可持续发展视角下中小企业战略成本管理研究

周桂芳 赵凤梅

（1.河南城建学院 河南平顶山 467000；2.华北水利水电大学 河南郑州450046）

1 引言

中小企业是推动国民经济发展的重要力量[1]。据国家统计局抽样调查，平均每户小型企业能带动8 人就业，一户个体工商户带动2.8 人就业。然而中小企业规模小、抗风险能力差，每年都有大量中小企业倒闭。2018年6月14日，在第十届陆家嘴金融论坛上，央行行长易纲在谈论金融如何支持中小微企业时称，“美国的中小企业的平均寿命为8年左右，日本中小企业的平均寿命为12年，我国中小企业的平均寿命为3年左右。”鉴于此，推动中小企业可持续发展责任重大。战略成本管理概念最早由英国学者西蒙于上世纪八十年代提出，之后战略成本管理理论不断地发展。美国学者桑克等（1993) 提出了以价值链分析、战略定位分析、成本动因分析为主要内容的战略成本管理模式[2]。在新的形势下，战略成本管理的优势越来越明显，对企业长远发展起着很大的影响作用。

新时代下，我国针对中小企业出台了一系列的减税降费、完善融资等政策，旨在降低中小企业经营压力，促进其可持续发展。可持续发展是中小企业的基本要求，也是其长期的经营目标。本文立足于可持续发展，在此基础上研究中小企业的战略成本管理问题，期望对中小企业可持续发展有所帮助。

2 中小企业战略成本管理存在的问题分析

为了帮助中小企业在市场上获取竞争优势，实现其长久发展，就应该着力打造其成本优势[3]。我国对战略成本管理理论研究的较晚，战略成本管理在我国企业开展的时间也较短，理论与实践的契合尚需不断探索，加上与大型企业相比，中小企业的规模和管理都处于弱势地位，因此中小企业的战略成本管理工作更是任重道远。目前中小企业战略成本管理面临的主要问题如下：

2.1 缺少完善的制度为战略成本管理服务

自我国引入战略成本管理思想以来，我国的企业就一直在摸索，试图形成一套完善的战略成本管理制度。对中小企业而言，首先缺少配套的培训制度。许多中小企业本身对战略成本管理理论没有一个系统的认识，对相关理论知识一知半解，到了具体运用的时候，这些弊端完全显现了出来。在执行过程中遇到的成本问题，短时间内难以寻得解决途径。成本问题得不到及时解决，战略成本管理工作得不到有效落实，长此以往，战略成本管理也只是一个口号，形同虚设，对整个运营活动来说，没有形成一个相对具体的成本战略规划，中小企业内部资源利用效率低下，整个作业的成本得不到合理控制。中小企业本就缺乏自主学习的动力，不定期组织专业培训，任其发展，战略成本管理最终也就成为了一个只有框架没能发挥实际作用的空壳子。其次，中小企业虽有职责分工制度，但却不够明确合理，因此导致员工的参与度不高、部门协作效率低。员工总觉得战略成本管理是管理层应该做的事情，而自己只需要做好“分内的”工作，就算管理层把战略成本管理工作细分到员工身上，很多员工也是消极对待、应付了事，但战略成本管理工作是一项艰巨的任务，需要每位员工贡献出自己的一份力。此外，各个部门心不往一处想，劲不往一处使，平常也缺乏沟通与协作，若成本管理某项措施执行力度大，各个部门相互推诿，战略成本管理工作收效甚微。

2.2 战略成本管理灵活性不足

有的中小企业思想依旧停留在传统成本管理阶段，有的虽然具备了战略成本管理思想，但到了运用的时候却不能灵活转变[4]。主要表现在以下方面：一是中小企业在更新了生产设备之后依旧模仿传统成本管理方法核算成本，设备更新后大机器生产代替了人工生产，成本比例结构发生了很大的改变，比如说直接人工成本比例急剧下降。传统的成本分配方法已经反映不出来产品的真实消耗，继续采用传统成本分配方法核算成本，不但影响了成本管理工作的进行，最终也间接影响了利润等其他会计信息的真实性，严重违反了会计信息可靠性的要求。二是从价值链角度来说，中小企业可以通过行业价值链的分析，识别出自己在整个行业中的地位，但是中小企业面临的经营环境复杂多样，其在整个行业中的地位不是一成不变的。中小企业的成本管理往往局限于执行与遵守上，在行业地位发生改变时，中小企业不去调整自己的目标市场[5]，从而错失了很多宝贵的机会，不利于中小企业的多元化发展。三是中小企业没有考虑到产品生命周期对战略成本管理的影响，产品从生产到被社会淘汰会经历投入期、成长期、饱和期和衰退期四个阶段，因市场、顾客需求等市场环境变化，导致产品在每个阶段面临的市场风险不同，给企业带来的收益不尽相同，企业营销策略应当相应调整，每个阶段成本管理战略也应当随之变化，显然，中小企业没有意识到这一点。

2.3 战略成本管理覆盖面窄

中小企业战略成本管理不是面面俱到[6]。主要体现在以下方面：一是中小企业没有把社会责任成本纳入战略成本管理范围。在中小企业经营过程中，很少顾及社会责任，认为履行社会责任会耗费一定的成本，与企业的经营目标相悖，做出了一系列对环境不友好、资源浪费等不利于中小企业长期发展的行为。例如在生产阶段，在加强生产管理的同时没有控制污染，没有在保证生产作业安全的前提下合理利用资源；在销售阶段，为了达到营销目的，做出了一些不诚信甚至违法乱纪的行为。二是只片面的看到显性成本，没有考虑到隐性成本对企业带来的风险。相对于显性成本来说，隐性成本不易被发现，如果把显性成本比喻成冰山一角，那么隐性成本就是隐藏在水下的冰山，隐性成本虽是深藏不露，关键时刻却能比显性成本更能影响着企业的效益。在核算成本时忽略隐性成本，将会严重误导管理层的决策，给企业造成不可逆的影响，由此可见，隐性成本不容小觑，在日常工作中应该做好隐性成本的管控。

2.4 战略成本管理忽略了企业战略

中小企业在进行成本管理的时候，没有把成本管理与企业战略紧密的联系起来[7]。企业的战略指明了企业的发展方向，一个好的战略能够帮助企业获得核心竞争力，帮助企业更加快速的实现经营目标，中小企业的战略成本管理偏离了企业战略这条航线，战略成本管理工作必定事倍功半。许多中小企业管理层在成本管理问题上缺少战略思维，总是急于求成，期望能在短期内获得较大的收益，实现企业的跨越式发展。于是企业管理层便想法设法压缩成本，盲目的对成本进行控制，比如在生产过程中偷工减料、不及时更换生产效率低的机器设备、变向压榨员工、不积极引进战略成本管理方面的人才等，然而想要“一口吃成胖子”注定不现实，短期的巨大收益也往往只是幻影。管理层看不到高质量的产品、先进的生产设备、员工工作的积极性、高素质的战略成本管理方面的人才对中小企业带来的长期收益。忽略企业战略的长期性、全局性需要，最终只会伤民劳财，阻碍企业的长期发展。另外，部分中小企业管理者不能站在企业战略全局眼光看待战略成本管理。在实施的时候，缺乏战略眼光，管理层的目光只局限于眼前短期收益，盲目的对成本进行控制，认为只要做好成本控制，便能做好成本管理工作；中小企业战略成本管理思想也比较落后，意识不到战略成本的重要性，虽有理论框架，但实施的时候却没下足功夫，导致成本管理达不到预期效果。

3 中小企业战略成本管理的应对措施

3.1 建立科学合理的战略成本管理制度

当一个企业拥有科学合理的战略成本管理制度时，这个企业的战略成本管理工作才会有序进行。中小企业应该向成功实施战略成本管理的大公司借鉴经验，再结合自身的实际发展情况制定出科学合理的战略成本管理制度。战略成本管理是一个系统工程，需要各个部门相互协作，首先制度的建立旨在明确权责，将战略成本管理目标细化，必要时建立奖惩机制、监督机制加以辅助，这样既符合员工心理预期，又能使各个部门高效协作，大力推动战略成本管理工作稳健运行。其次，完善战略成本管理培训制度。先是从源头抓起，加强管理层对战略成本管理的认识[8]，管理层决策影响着企业的发展命运，面对时刻可能遇到挑战的市场环境，管理层更应该居安思危，多参加战略成本管理专业培训，不断提高自己的专业水平；此外，对员工加强培训，形成全员战略成本管理意识，最终形成一个科学合理的战略成本管理制度。

3.2 积极引进人才，组建战略成本管理队伍

战略成本管理是中小企业管理活动中的一个分支，战略成本管理工作的进展状况影响着中小企业的发展，而一支高效的战略成本管理队伍将会大大促进战略成本管理的顺利开展，推动中小企业快速发展。中小企业战略成本管理队伍的建设并非一日之功，首先应加大引进力度，实行开放、有效的引进策略，积极引进高素质的成本管理人才为成本管理工作添砖加瓦，战略成本管理人才是从专业角度给予战略成本管理工作有效的决策，对推动战略成本管理工作起着举足轻重的作用。其次，中小企业要对引进来的人才进行定期培训。社会在进步、经济在变革，对成本管理人才的专业技能要求越来越高，成本管理人才不但要有分析问题的能力，更要有专业、灵活解决问题的能力，这样的成本管理人才使中小企业焕发出新的活力。在注重专业技能培养的同时也应加强他们的职业道德教育，从而造就一批在战略成本管理方面发挥带头作用的领头人，进而带动全员的积极性。此外，对于成本管理人才做出的贡献，中小企业应该重视，建立成就激励机制，激发他们的价值感与认同感，确保在短期内做到人才的不流失。

3.3 转变成本管理观念，全面实施战略成本管理

正确的成本管理观念能够有效提升企业的管控水平，最终实现战略成本管理的目标。中小企业应该树立正确的管理理念，具体可以从以下方面着手：第一，管理层要摒弃以前的落后观念，不应该把成本管理的目标仅仅放在成本控制上，而更应该考虑资源的有效配置，最大限度提高成本效率；战略成本管理区别于传统成本管理最大的优势体现在“战略”上，中小企业应该充分利用这一优势，立足于长期发展的思想，树立战略思维，把眼光放在企业未来的发展，从全局对成本管理工作进行统筹规划，做到成本控制体系的规范性、合理性。第二，成本管理不仅要考虑到显而易见的资源消耗，还应该考虑到无形中产生的成本。比如说企业履行社会责任造成的成本、企业内部结构升级优化的成本。第三，成本管理观念还应该结合市场，中小企业不仅要合理管控企业的生产活动，而且要时刻警惕外部市场需求及外部市场环境的变化，以便及时调整企业的策略。

3.4 加强战略成本管理信息化建设

目前我们处于信息时代，应该充分利用信息带给我们的便利，从某种意义上说，信息就是财富。为了让信息化的手段更好的运用到战略成本管理中，应采取以下措施：一是引入ERP 系统，这样一来战略成本管理中复杂、笼统的信息将被ERP 系统”消化“，加工过的信息变得一目了然，从而便于管理层对信息进行及时有效的分析，做出科学的决策。二是中小企业应该抓住历史机遇，不断提高信息化水平。近期，为了激发中小企业的发展动力，促进中小企业持续发展，我国政府部门努力为中小企业营造一个良好的发展环境，并取得一定成效。在推进发展“互联网+ 中小企业”的政策引领下，中小企业的信息化水平将会大幅度提高，中小企业应该抓住历史机遇，不断提高企业的信息化水平，为企业的长久发展奠定基础。

4 结语

传统成本管理在以往的应用中，也有过成功的实践，但随着时代的发展，传统成本管理模式单一、重局部成本等弊端日益凸显，表现出越来越不适应环境的特点。企业的战略成本管理就是管理会计人员有效搜集企业价值链信息和成本信息，管理者根据反馈的信息，结合企业自身发展战略，把战略管理思想运用到成本管理中，运用战略思维对企业成本结构和成本活动进行分析和改善，帮助企业更有效地创造价值，在市场竞争中获得持续的竞争优势，最终达到企业可持续发展的目标[9]。对于中小企业而言，若想获得持续发展，就应该从建立科学合理的战略成本管理制度、大力引进战略成本管理人才、树立正确的成本观念和加强战略成本管理信息化建设着手，并结合当前的市场环境和国家下发的政策，不断地变革创新，最终打造出适合自身发展的战略成本管理之路。