农村集体经济组织特殊业务会计处理及相关筹划

◎曾丽萍 郑玉刚

一、农村集体经济组织两种特殊业务会计处理

1.“向村民分配大额承包费”的账务处理

个别农村集体的会计在处理资金量比较大的相关承包费时，由于图省事的心理在作祟，会自作主张的会在其他开销方面设置二级分配，我们管这种分配就做村民核算。显然这种做法不符合相关政策的，原因有二：一是村集体资金的支出不包括各类承包费，承包费不能作为支出的项目进行核算；二是如果采取这种方式进行的话，在年底进行收入核算是不能作为一个村全年收支情况的真实反映，即用各种支出来减少农村集体的收入导致年底金子那个收益分配时农民的收益受损的一种方式；三是将农民的收益变相的分配到其他支出项目中去最终形成的报告乡政府对于农村发展现状的错误估计甚至在制定政策时出现误判的情况。

村集体应该建立一个分配模式即预先分配的模式，这个模式发挥作用应该是在年底向农户发放承包费的时候也可以说是一种二级核算制度。如果年终收益时村集体的整体收益和对农户分配资金的模式远远大于了农村集体利益分配与年初进行预先分配的分红模式资金，则应先计入“农村集体收益和农户自行分配”科目，然后在农村集体整年利润和农户年底分红的模式，“农村集体全年利润和农户分红模式”项目的剩下的资金就是全年村集体向农户发放的年底分红。分配时应记录为向农村全年的利润和农户分红相结合借入，并且记录上写到是借出资金。如果年终利润分配时“农村集体全年利润和农户年底分红相结合”经济收入小于“农村集体全年利润和农户年初分配计划相结合”经济收入，则说明将当年村集体全年的利润为负数。

2.“应付福利费为负数”的账务处理

在年底进行福利费结算时出现了入不敷出的现象，村集体的会计会将村里的公益金补充到福利费当中去。账目上会显示出借出项目：福利资金，贷记方式：现金支出和贷记为支付福利费、借出公益资金。

福利费的发放不能作为其他项目的支出进行结算不管这个村集体是多年没有收入还是不能进行收益分配又或者是余额不足、福利费账号的一方时村集体。原因为：这是不符合会计实际工作的制度，比如一致性和一惯性的工作要求，即在进行资金核算和支出项目的结算运用了不同的会计方法，这是一种违反会计制度的做法，明显违背了会计工作的基本准则，就是将两个不同的项目归为一类进行核算，实际上他们其中一个是属于损益类，一个属于负债类他们是不同的核算要素，放在一起进行会计计算明显不符合实际情况。农村经济合作组织年终的福利费余额，在会计制度中会采取不同的方法进行处理：在提取不足的前提下，我们要按照农村全年发展的现状及时作出符合现实情况的方案；在村集体年收益不足的情况下，我们可以采取适当的减少本年度的福利费的支出来弥补不足，对于已经设置成借出福利费的情况，应通过向公积金转账和结算来解决。

二、村集体经济组织会计要素及其特征

1.要素

日常我们所说的会计行业上的六大必要元素有资产、负债、所有者权益、收入、费用、收益，这几个要素缺一不可。其中，能够真实的反应出财务状况的要素对于所有者来说就是资产和负债，在资产负债表中列示，而一个经济体的经营状况却是由收入、费用、收益来进行集中体现，在收益及收益分配表中列示。

2.要素的特征

（1）村集体的经济利益来源就是资产，村集体对资产有拥有权和控制权，并且它还会为村集体带来可预见性的收益，资产的定义就是相对于现在以前的一些交易获得来产生的。长期资产、流动资产、农业资产构成了一个村集体的所有资产。现金、银行存款、应收款、实物资产、预计全年出售或耗用而持有的等这些就是我们口中所说的流动性资产，它不具有长期性。农业资产是指具有经济价值的动物和村集体拥有的山林。长期资产是固定资产、无形资产、长期股权投资等指村集体经济组织拥有一定年限或持有年限一年以上、具有较高经济价值的资产。

（2）负债是指村经济集体在生产和经营的活动中所欠下的债务即经济利益的支出，实际上是村集体一定时期之后必须偿还的经济债务。流动负债和长期负债是村集体负债最重要的两个部分。流动负债是指包括短期借款、应付款、应付工资、应付福利费等它偿还的期限是在一年内的。长期负债是指长期借款、长期应付款、一事一议资金它的偿还期限是没有固定的，必须是一年以上。

（3）所有者权益是指资本、公积公益金、本年收益、未分配收益等，这些是属于剩余收益，是在扣除村集体所有流出的权益之后的。

（4）收入是卖出固定资产、对于社会社会上招商引资的所获得的收益、国家进行下发的补贴、其他收入等是村集体在法律上所有经济活动的总流入，它包括村集体日常活动中所形成的，与投入资本无关，会导致所有者权益增加。

（5）费用是一般由经营支出、管理费用、其他支出等组成，指村集体经济组织在经营活动和日常管理活动中导致所有者权益减少的，向所有者分配利润无关的总流出

（6）收益是指收入减去活动中的费用的差，代表着村集体一年的经营状况。一般情况下，村集体的成员收益增多了，代表这一年的经营是好的，这个差值是正的；反之，如果村集体成员的经济利益锐减，说明所有权益者所在的村集体在这一年的经营状况不尽人意，出现了亏损，这个差值就是负数。

三、相关会计筹划

第一，村集体要建立一个有价证券登记簿，详细记载各有价证券的名称、券别、购买口期、号码、数量和金额各种要素齐全的有价证券制度，并且要将这个有价的证券制度纳入到集体日常管理中去。

第二，我们要建立一个固定资产评估体系：使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产，这些固定资产包括：房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，同时即使价值过低但是使用期限长的一些生产过程中用到的物品也要纳入其中。

第三，我们要对已经定义为固定资产的物资要积极的建立一个入账制度：一是村集体经济组织购买的设备入账不仅仅是购买机器设备的钱还要将加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费一并计入设备的价值中去；二是村集体建筑的房屋以及配套建筑的价值一定要按照建筑活动彻底结束后进行评估；三是对于相应的接受外来组织捐赠的物资要进行加价入账，而这个加价是无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费；运输过程中的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；四是村集体所拥有的房屋和地产进行改建和扩建的，不重新入账，只是把发生这类活动中的产生的费用加在这些固定资产原有的价值中去，比如说减去改造的管理费、所用物料的购买费要一并计入；五是对村经济体进行投资的投资方所投入的固定资产，要按照投资方给的定价标准来计入到村集体固定资产的账目中去。

第四，村集体经济组织计入固定资产的原则是：只有在建筑物完工并且结算完所有的费用才算是固定资产对于不成形的建筑物坚决不能入账，竣工口所花费的物料钱等等要非常详细的计入到固定资产的价值中去。

第五，村集体经济组织必须建立一个具有实际意义的固定资产折旧方法比如“年限平均法”、“工作量法”，但是只能选择其中一种，不能采用或在计算过程中更换新的计算方法要按照一定时间进行这就处理例如：年、季度、月等形成一个完备的折损报备的规章制度。如在用的机械、机器设备、报废的运输车辆、生产活动中的工具器具；农村集体名下的房产；周期性重复使用的，例如洒水车等或者已经超出规定的使用年限的设备；

第六，以各种租赁的固定资产，包括租入的资产或者租出的资产。以赚取经济效益租赁方式租入的固定资产；农村集体名下的相关性的建造物以外的未使用、不需用的固定资产；硬性规定内规定不允许折旧的其他固定资产；已经进行弃用处理的固定资产，以上是不能计入固定资产账目中去的。当月不进行折旧，从下一个月在进行折旧，这是村集体不能更改的折旧制度；对于已经不能纳入到村集体固定资产的资产，即从下个月起不进行折旧处理，这个月也要进行折旧处理，已经不能作为固定物资的资产不再做任何处理。

第七，固定资产的修理费用直接计入固定资产价值中去，对于变卖的资产要计算价值并入到资产净额中去。

四、结束语

会计在经济发展中的作用越来越重要，特别是当今社会，可以说一个完备的会计师制度是发展农村经济、解决三农问题的红线。我国自改革开放以来最具有划时代意义的改革就是家庭联产承包责任制，是农民的粮仓满了，不用整天为吃饭的问题而头疼，但是要打造现代化农业，并且进行创收，我们要以商品化农业发展在那为根本目标，彻底告别小农经济；我们广大农民要团结起来，大家一起努力争取早日实现我国城镇化建设、生活质量再提高、积极改善农村环境和面貌，让更多的农民家庭迈入小康。因此，村集体要以经济发展为目的，团结所有集体内农民进行建设，就不能忽视会计业务处理在此方面的重要作用。