三个方面看会计制度修订

夏迎梅

笔者结合日常实际工作，以及云南省禄丰县当前实施清产核资遇到的问题，就《村集体经济组织会计制度》修订提出几点建议，与同行探讨。

一、会计核算的基本要求

1.建议资产按流动性分为流动资产和非流动资产，并对流动资产和非流动资产进行定义。流动资产中增加预付款项，非流动资产中增加无形资产（软件、土地使用权）、资源性资产（农用地、建设用地、未利用地），农业资产修改为生物资产，包含畜禽资产、林木资产、水产养殖、大田作物、蔬菜、药材，把“建筑物”修改为“建（构）筑物”，方便核算构筑物。

2.建议负债按流动性分为流动负债和非流动负债，删除农业税费附加返还，增加其他应交税费（取得应纳税人的捐赠赞助等收入）、专项应付款（征地安置费、地上附着物补偿费、棚户区改造拆迁补偿费），增加坏账准备。

3.建议把内部控制制度单独列为另一个部分，包括货币资金内部控制制度、销售业务内部控制制度、采购业务内部控制制度、存货内部控制制度等，增加固定资产内部控制制度。

4.建议增加低值易耗品的摊销方法。

5.建议提高固定资产的单位价值到1000元，并且扩大定义，将村集体为满足精神文化需要而购建的部分固定资产，比如文化活动室、体育运动器材等，或为管理需要而持有的办公设备、监控设备、公共基础设施等包含在内。

6.建议对新建固定资产的计价进行统一。在会计制度第二章中描述为：“新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。”在第三章中描述为：“自行建造完成交付使用的固定资产，按照其实际成本，借记本科目，贷记‘在建工程’科目。”

笔者发现，在实际操作时，竣工验收决算价中并不包含前期及期间的直接相关费用（征地附着物补偿费、勘察设计费、咨询费、监理费等）。如果是需要审计的项目，工程竣工验收决算价也存在和政府审计价不一致的情况。

7.建议列举固定资产的最低折旧年限，如像《政府会计制度》或《企业会计制度》中对固定资产按类别列举最低折旧年限。

8.建议按固定资产的改造、修缮金额占原价值的一定比例（如50%以上）或因改造修缮后延长使用寿命（2年以上）而增加的固定资产价值，重新确定折旧年限。

二、会计科目部分

1.库存物资列举中增加低值易耗品，如护林防火物资、被装、服饰、厨房餐具等。

2.删除农业税附加返还收入。

3.补助收入科目需补充说明，如果按权责发生制，需要区分与资产相关还是与收益相关的补助收入，并区别核算。

4.建议对管理费用和其他支出的说明再详细一些。原制度描述过于简单，导致记账各不相同。

三、其他

一是村集体投资的全资企业未明确是否纳入编制合并会计报表。二是应明确会计档案的保管内容，建议根据《会计档案保管办法》在制度进一步明确会计档案的归档时限、列举各类会计档案的保管年限、保管人的要求、保管环境以及电子数据的保管等。