科学事业单位实施新政府会计制度的思考

□（中国科学院地球化学研究所 贵州贵阳550000）

一、新政府会计制度主要变化

2019年1月1日施行的新政府会计制度实行“收付实现制和权责发生制的双核算基础、预算会计和财务会计的双核算功能、决算报告和财务报告双报告”。新制度的适用范围不再区分行政、事业和行政事业单位，也不再按行业实行不同的会计制度，基本统一了各类政府会计主体的会计科目、核算内容和报表，各行业按照财政部陆续印发的衔接规定跟进执行新制度。

事业单位引入权责发生制将带来一系列变化，例如，应收账款和收入按照业务进展和合同条款进行确认；新增应收股利的确认；引入权益法核算对外投资；新增预提和待摊费用；“实提”固定资产折旧费用等。新制度的核算功能显而易见更强大，许多以往在行政事业单位不曾涉及的业务核算方法在2019年会陆续呈现，基层财务人员要对预算会计和财务会计尽快掌握；财务部门前期科目转换的准备工作也非常多，新制度实施后核算工作量也将增加。

随着国家对科技和科学研究领域投入的持续增加，以中科院为例，系统内各研究单位的体量呈不断上升趋势。在以往的收付实现制核算方式下，单位的资产、债务和成本管理都有不规范之处。在债权债务管理方面，存在长期挂账不及时清理和挂账乱多头挂账的现象；固定资产管理现状也不容乐观，如早期的小额办公设备购买不入账导致存在账外资产，固定资产核销手续不健全导致账面与实际有差异，固定资产采购成本错误列支成材料费用导致出现虚假盘盈现象等；资产管理基础薄弱和财务核算不规范导致开展绩效评价等工作缺乏必要的数据支撑；单位的成本费用分摊也更是因为分摊方法欠科学导致聚集了很多内部矛盾。新政府会计制度的实施，能更全面清晰地反映财务信息和预算执行情况，加强资产负债管理。

二、新政府会计制度改革对科学事业单位的影响

（一）新政府会计制度的实施将有利于规范财务基础核算，从而提高单位会计信息质量。科学事业单位中，基层单位的会计信息使用者有单位内部管理层人员、内外部审计人员、上级管理机构及其他信息使用者，财务核算功能越趋于完善，财务信息将更好地服务这些信息使用者做出有利于单位发展的决策和判断。

（二）新政府会计制度的实施对推进科学事业单位全成本核算是铺垫和过渡。在事业单位改革之前，成本核算的目的是为了弄清内部成本，便于制定部分收费项目的标准。新制度引入权责发生制，使得财务管理模式越来越贴近企业模式，随着事业单位改革的推进，单位要谋发展就要有充足的物质基础去“引、用、育、留”人才，促使对规范化的财务成本管理产生了更大的需求。新制度的推行有利于单位摸清家底，理清债权债务，有利于了解资金的使用和流向及开展绩效评价；同时也满足单位对加强财务预算和资金使用监管等方面的要求，契合了当下事业单位实现财务管理目标的需要，也为实现更加精细化的成本核算目标打下基础。

（三）新政府会计制度的实施有利于提高单位风险防控水平。科学事业单位的风险主要体现在科研项目资金使用上的真实性和合法性，结合国家深化科研经费“放管服”改革和强化相关部门日常监管责任、法人主体责任和信用管理等制度改革，推行更全面更客观的财务核算体系能有效降低财务风险。毕竟各项审计如经济责任审计、科研经费结题审计均属于事后监督，新政府会计制度双核算体系下的监督属于关口前移的事前和事中监督，能更好地防范财务风险。

（四）增强财务信息透明度有利于推进内部审计实施，降低内部舞弊可能性。会计制度改革能逐步提升政府财务信息披露程度，由下页表1可以看出，内部审计工作成效某种程度上依赖于财务信息披露程度，随着政府对外披露财务信息透明度逐渐增强及内部审计机制逐步完善，内部审计类型及覆盖领域在逐步扩展。单位内部财务信息的透明度越高，越有利于审计工作领域拓展和质量提升，能促进揭露违法违纪问题，助力反腐倡廉建设。

三、面对改革的具体应对措施

（一）单位领导层面。为更好地贯彻实施新政府会计制度，单位应该加强顶层规划，及早部署有关工作；应联动相关处室，宣传和贯彻新制度，提前做好培训工作，尤其是对财务人员相关理论和实务的培训；应抓紧开发调试与新制度相匹配的会计信息系统，并充分利用人工智能等手段辅助完成基础核算工作，借势将单位会计信息化基础设施调整升级；要前瞻布局，积极参与科学事业行业相关补充规定的政策研究，积极解决眼前的财务难题。

政府财务信息披露程度、内部审计机制建立情况表1 及内部审计涉及领域变迁三者关系

（二）以财务部门为主导的应对措施。单位财务部门应于2019年1月1日前完成资产负债等清理和核查，做好新旧制度衔接前的准备工作，以期实现数据的准确转换。主要工作涵盖资产清查、往来款坏账分析等，具体如下：

1.开展资产清查工作。单位要全面开展固定资产、无形资产、库存物资等资产的清查工作，及时调整账实差异。同时也是为实施新制度准确计提折旧费用、摊销费用提供基础。例如折旧，现有事业单位会计制度计提折旧属于“虚提”折旧，并未实际增加相应费用，新政府会计制度要求计提折旧，折旧费用由相应收益对象承担。因此财务部门必须联合资产管理部门做好资产清查工作。

2.清理分析往来款项。财务部门要提前清理应收账款和其他应收款，进行账龄分析或个别认定，分析是否存在坏账、坏账金额有多少，为准确计提坏账准备提供基础。同时，财务部门需持续定期进行往来款分析。从内部控制的角度考虑，还需建立来往的客户和供应商信息平台，以有效规避坏账风险和业务纠纷。

3.对预付款项和应付款项进行清理并登记台账。合同业务签署部门、合同业务归口管理部门要清晰各自责任，分工协作，建立合同管理制度。合同量大的单位要配备合同管理信息系统，对合同执行情况及预付合同款、应付质保金建立台账，并定期与财务挂账金额核对。

4.清理基建会计账务。新制度扩大了事业单位资产负债表的核算范围，涵盖了基建会计核算内容，要求对基建投资的成本在在建工程科目统一核算，不另设基建专账。单位应根据原有基建专账的科目余额分类填入新设置的行政账各科目的期初余额，并按项目作辅助核算。

5.财务部门人员分工需提前调整，尽早进入角色。新的政府会计制度推行双核算体系，势必打破原有工作分工，财务部门应提前进入角色，熟悉新制度下的记账方式，掌握新科目的核算内容。

四、新旧制度衔接中的难点及建议

（一）折旧计提方式改变导致折旧费用承担主体认定成为难题。现行制度下计提折旧直接借记 “非流动资产基金——固定资产”科目，新制度要求折旧费用借记“业务活动费用/单位管理费用”科目，新旧制度的转换产生一个难点，即折旧费用的承担主体是谁。科学事业单位固定资产中有较多专用仪器设备，是课题组开展科学研究活动而采购，设备投入使用时按现行核算方式已列支进入该课题 “科研成本——设备购置费”，这也与课题任务书中的费用预算口径和预算批复内容一致。各课题组采购的专用设备如若按新制度计提折旧，承担主体将依然是该课题，导致重复列支。新制度施行或将推动科学事业单位对仪器设备管理方式的变革，开始计提折旧会引起既有核算方式发生变化，建议科学事业单位能结合单位实际情况，对课题组采购的专用设备集中管理，改变采购完成时一次进入科研成本的做法，根据实际有效的使用年限将设备折旧额摊入该课题组的科研成本。该思路能解决上述问题，缺点是未兼顾会计核算的效率。

（二）关于无形资产初始价值认定及投资评估增值额的认定处理问题。科学事业单位的无形资产有较多是在国家支持的科研项目中产生，初始成本很小往往忽略不计，这类无形资产在对外投资中取得了对外单位的长期股权投资，评估增值金额往往较大，按新制度规定：以未入账的无形资产取得长期股权投资评估增值部分计入“其他收入”，处置时计入“资产处置费用”，处置资金收入上缴财政。如果按照市场评估结果将导致增值较高，而其投资风险受各种不确定因素影响，假如将增值额计入“其他收入”会对当期财务信息造成较大影响。因此建议将其评估增值额看作无形资产盘盈来处理，计入“以前年度盈余调整”，不计当期收入。