关于医院成本核算与成本控制方法的相关探究

金红霞

摘要：随着医疗体制改革的持续推进，医院必须转变传统的成本管理观念，将成本核算与控制作为医院经营管理的重要内容，强化医院各部门科室的成本意识，构建起全方位的成本管理体系。本文对医院成本核算与成本控制存在的问题与解决方法进行分析探讨，期望对提高医院成本管理水平有所帮助。

关键词：医院；成本核算；成本控制；成本管理

一、医院成本核算与成本控制存在的问题

成本核算与成本控制是医院成本管理的重要内容，但长期以来医院受财政拨款型事业单位性质的影响，一直未对成本管理引起足够的重视，导致医院成本核算与成本控制过于粗放，暴露出一些亟待解决的问题。

（一）成本核算不规范

大部分医院的成本核算模式单一，只针对院级和科级成本进行核算，并且核算范围仅限于直接成本费用核算，没有将医院全部的成本费用支出纳入到核算体系中，导致成本核算的精细化程度不足。由于医院医疗服务项目种类较多，各科室、各病种的费用归集与分摊方法各有不同，而医院成本核算不重视对间接费用的分配归集，随意采用分摊方法，从而导致成本核算信息难以如实反映各科室、各病种的医疗成本消耗情况，不利于为医院实施成本管理措施提供参考依据，也不利于医院根据成本核算结果落实各部门科室的成本责任。

（二）成本核算资料收集不全面

医院领导层和各部门科室将成本核算的责任归于财务部门，没有构建起全成本核算体系，未能调动起医院各科室和全员参与成本核算的积极性。在成本核算中，各部门科室没有及时向财务部门传递核算数据，使得财务部门对核算数据收集整理不全面，严重影响成本核算结果的准确性。医院成本核算工作以核算已经发生的各项成本支出为重点，使成本核算局限于事后核算层面，而没有向事前成本预测分析、事中成本差异控制等层面拓展，弱化了成本核算的职能作用。

（三）成本控制意识薄弱

在医院经营发展中，过于重视医疗卫生服务质量的提升，而忽视了医疗成本的有效控制，没有将成本控制作为医院经营管理的重要内容。随着新医疗体制改革的不断推进，以及医药成本、人力资源成本的不断提高，使得部分医院处于入不敷出的状态，其收入增长速度远远低于成本增长速度，不利于医院的长远持续发展。医院各科室没有落实成本责任制，普遍存在水电、卫生材料浪费现象，造成资源消耗量过大。同时，医院成本控制缺乏有效的监督约束机制，财务部门没有发挥财务监督、成本监控职能，使得成本控制流于形式化，未能将成本目标落实到各部门科室的实际支出控制中。此外，医院成本控制范围过窄，没有融入医院整体战略目标，对医疗成本之外的非物质成本，如人力资源成本、环境成本、服务成本等缺乏管理意识。

（四）成本控制手段落后

现阶段，医院逐步加快信息化管理系统建设，大幅度提升了医疗卫生服务效率。但是，医院却很少将信息化管理系统用于成本核算、成本控制，使得成本核算信息收集和传递效率偏低，成本预测与成本分析工作不到位，很难为成本控制提供可靠依据。此外，部分医院虽然建立起了HIS系统、财务系统、成本核算系统，但是各个系统之间缺乏统一的数据标准，降低了信息共享效率。

二、医院成本核算与成本控制方法

基于上述医院成本核算与成本控制存在的问题，医院应采取有效措施加以解决，改善成本管理过于粗放的现状。

（一）构建全成本核算体系

医院应实施全成本核算，将医疗成本、无形资产摊销、固定资产折旧、科教项目收入支出等内容全部纳入到成本核算范围内，结合医院实际情况，构建起完善的全成本核算体系。首先，紧密結合预算管理。医院全成本核算内容要与全面预算内容结合起来，根据预算项目细化成本核算科目，为预算编制和执行提供可靠依据。其次，调动起全院参与成本核算的积极性。医院应加强成本管理制度建设，完善和落实药品管理制度、医用材料管理制度、医疗设备管理制度、固定资产管理制度等，促使医院各部门科室参与到成本核算工作中，及时向财务部门传递原始凭证和核算资料，加强各部门科室与财务部门的沟通，提高成本核算的准确性和及时性。再次，设立成本核算中心。医院要设立以财务部门为核心的成本核算中心，除了配置专职的财务人员，还要配置兼职的科室职员，使行政科室、临床科室、医技科室均有负责上报核算资料的兼职人员，确保成本核算中心工作覆盖到医院各个部门科室，为实施全成本核算打下良好基础。

（二）细化成本核算内容

在全成本核算体系下，医院财务部门要细化成本核算内容，引入四级成本分摊法对院级成本、科室成本、医疗项目成本和单病种成本进行核算，保证核算信息的准确性，为医院实施成本控制措施提供参考依据。在成本核算中，先核算各科室的直接成本，而后再针对间接成本进行四级分摊核算，具体核算做法如下：第一级分摊为公摊费用分摊，将无法直接计入科室的费用，如保安费、房屋修缮费、煤水电费、绿化费、清洁排污费等公摊费用进行归集，根据不同的分摊方法和分摊参数进行分摊；第二级分摊为管理成本分摊，将医院行政管理类科室成本按照人员比例分摊到各个科室；第三级分摊为医疗辅助成本分摊，将计入医疗辅助科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分的总成本分摊到住院处、供应室、挂号室等科室，按照各个科室的受益比例进行分摊；第四级分摊为医技科室成本分摊，将计入医疗技术科室的各类分摊部分之和分摊到药剂科、检查科、手术室等科室，按照收入支出配比原则进行分摊。

（三）加快成本核算与成本控制信息化建设

医院可借助计算机网络对相关的系统进行整合，如HIS系统、财务核算系统、成本核算系统及各种管理系统等，实现成本核算管理网络化和信息化，在此基础上，可以使与成本核算有关的数据信息收集更为方便、快捷，对数据的分析，也更加及时和准确，大幅度提升成本核算管理的效率和质量。同时，医院应建立与成本控制有关的管理系统，对病例、医嘱等信息进行网络化管理，借此来简化管理流程，降低管理成本。可将管理系统与医院内部控制有机结合到一起，减少管理方面的失误，提高管理的有效性，推进成本控制与医院管理的同步发展。此外，财务人员可对信息系统的各种衍生功能加以利用，节省时间，提高效率，将更多的精力用于成本预测和控制当中。

（四）采用多样化成本控制方法

医院要加强对成本支出各个环节的控制力度，采取有效的成本控制方法，具体包括：一是强化内部控制。医院应对内控流程加以改进和完善，逐步加大对药品、耗材出入库及使用等情况的统计与审核力度，在此基础上，做好财务收支的调查和分析，通过以上措施，减少坏账和呆账的产生，从而达到控制医院成本的目的。二是强化内部审计。医院内部审计部门要对成本管理制度的执行情况进行监督评价，针对成本控制的疏漏环节提出改进建议。同时，内部审计部门还要加大对重大项目支出和成本核算工作的审查力度，保证成本核算信息质量，实现项目资金专款专用，杜绝资金浪费。三是加强成本绩效考核。医院要将成本核算结果作为各部门科室绩效考核的依据，评价各部门科室完成成本目标的情况，根据考核结果落实相应的奖惩措施，提高各部门科室参与成本控制的积极性。

三、结论

总而言之，医院要将成本核算与成本控制作为经济管理的重要手段，通过实施全面成本核算体系，细化成本核算内容，为成本控制提供可靠依据。随着新医疗体制改革的不断推进，医院要构建起完善的成本管理体系以适应内外部经营环境的变化，通过加强成本核算和成本控制积极探寻降低成本的空间，促进医院长远持续发展。

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