管理会计的战略控制研究

吴清金

摘要：管理会计的环境变迁普及了管理会计的战略控制理念并得以应用，通过对信念，边界，诊断，交互及综合控制理论等不同管控理念的归集，将实践中的管理会计战略控制从传统自发综合视角观察得出嵌入知识管理的综合性管理会计战略。阐述以国内实践管理会计战略控制企业等例，完善管理会计理论方法体系。加强管理会计的战略控制理念技术是构建中国特色的权变性管理会计的内在要求。

关键词：管理会计；战略控制；研究策略

企业控制问题的研究在规则和战略两个方面。随着经济进入新常态，企业管理的智能化要求愈高，未来企业控制的重要方向将以战略控制为导向进行会计管理。管理会计的战略控制不同于企业战略维度的控制，关注与企业微观层面的经营控制[1]。管理会计的战略可以通过适应企业的规模扩大，加强企业经营业绩的稳定增长和经营风险的控制来体现出自身的功能作用。

一、管理会计的概述

控制是管理功能中重要的组成部分，是一个不断反复的过程，旨在保障组织实际活动达到预期成果。战略控制基于控制论的内部控制理论与方法，核心是预算控制。管理控制系统最重要的是关注公司发展战略，明确因果关系。会计业绩指标，参与预算水平，激励机制的决定因素和后果是会计管理控制系统主要研究的问题。其框架是由前因变量，特征变量和后因变量三个递进概念组成的[2]。

根据控制目标，衡量纠正执行等管控的内在要素，推导出管理会计控制系统目标投定，内部报告和责任人激励的三大要素。管理控制的基本理论包括信念控制理论，边界控制理论，交互控制理论，诊断控制理论和综合控制理论。

信念控制理论可以定义为管理控制的信念入手确定管控的基本含义，或将管控分为行为，结果和团队控制，对预期行为的认知和对结果评价的能力是其决定因素。借助于选择控制机制，合理解释结果，判断结果的质量。战略环境，决策分析，编制平衡分析和战略业绩综合评价是管理会计体系战略化的基础。战略管理会计是一次管理会计的重大变革。促进了现代财务会计的深远发展[3]。

交互控制理论以目标控制为核心关注控制产生的行为结果。是包括设定目标，采取行动战略，执行，多手段保障价值理念和期望目标的过程。传统管理会计的会计方法不能适应企业境瞬息万变的外部环境，在一定程度上限制了企业的发展。传统管理会计方法滞后于社会经济发展，会计信息单一，投资分析缺乏理性的局限性。战略管理会计与传统的管理会计相比更注重企业长期持续的发展，其次也更注重企业全面综合的管理[4]，且战略管理会计提供的信息更加的多样化。

组织行为活动的范围约束就是明确边界控制。信念控制是通过组织愿景着重阐述组织文化，公司整体。诊断性控制代表差异分析，或例外管理报告等控制形式。交互控制用来分析由于战略实施不当引起的战略失败，用于预警不适用和需修正的战略。实施战略决策，更新和控制是此理论的指导控制模式主要事项。

二、管理会计控制框架的发展

（一）传统性的管理会计战略控制

企业管理控制一般分为管理系统控制的特征和信息支持系统的特征。影响管理会计控制系统的因素包括环境的不确定性，市场竞争度和信息不对称。环境不确定原因有其复杂性和动态性决定。环境不确定性与战略管理相关，不确定性对管理者的系统选择的影响取决于管理者对不确定性的判断。环境不确定性在管理会计决策中受管理者对商业模式的认识变化和对经营环境采取的行为变化影响。

由于市场竞争的程度规模形式不同，企业表现出不同的竞争水平。企业管理层面对巨大的外部竞争压力时，分解到企业内部传递，这样传统的管理会计控制系统就有了战略控制的内在要求。

管理会计是围绕对本公司产生影响的情况分析，不仅是单方面收集有关环境外部及未来事项的信息。以互联网+为代表的大数据，转变了信息不对称的情况，股东利益最大化的经营模式，向以顾客价值为中心的新生态转变。

传统性的管理会计战略控制体现在预算管理和目标成本管理。现代企业管理中除了技术和市场外，以预算为核心的管控系统也是重要的部分。实现预算管理的战略目标是管理会计的战略控制，也是实现企业预算落实的重要方法。作业预算与改良预算是管理的战略控制的主要体现。作业预算是通过优化流程将战略导入流程并编制作业类别的预算体系。改良预算的特点有将平衡积分卡的四个维度相连，从财务指标推导出预算所需的基本数据通过自上而下的方式编制预算。

目标成本的管理特征表现为以战略为导向，通过价格引导优化成本管理，从产品制造成本管理向生命周期成本管理转变，加强全方位成本管理；结合公司关键成功因素引领成本管理战略，围绕顾客价值创造倒逼收入确定成本目标，从长期竞争优势出发关注产品与流程设计，参与价值链管理。

（二）管理会计战略控制

管理会计的战略控制可以从功能扩展路径和价值扩展路径来实现。功能扩展途径包括预测能力，决策功能，解释功能。价值途径包括价值途径扩展方面，价值行为的扩展方面，和价值经营的扩展方面。

（三）综合性的管理会计战略控制

管理会计要围绕管理会计环境的影响实施制度与组织变化。制度与组织变迁必须满足知识获取，信息的整理，信息的解释，组织记忆四个要素。综合性管理会计战略控制的应用包括以战略损益表为代表的信念控制系统，以目标体系与业绩评价的平衡与协调作为边界控制系统的代表，借助于前馈控制结合激励机制对诊断性控制系统加以设计与应用，通过职能转变增加交互系统方面经营控制的体验性针对性和有效性。

企业经营面对外部竞争环境包括产业市场与消费市场两方面。只有了解产业目前所处的寿命周期阶段，才能进行正确的战略决策，提高整体盈利水平。因此，要建立适应市场竞争策略的会计预警系统，跟踪监控市场消费需求，进行风险控制，强化风险管理。

管理控制系统中最重要的是关注公司战略，有计划的进行实施。根据管理控制的内在要素可以推导出管理会计系统的目标设定，责任人激励和内部报告。企业管理控制一般分为管理控制系统的特征和信息支持系统的特征。影响管理会计系统控制因素主要有环境的不确定性，市场竞争度和信息的不对称。环境不确定性主要是因为其自身的复杂性及动态性。环境不确定在管理会计上决策中有两种影响方式。包括管理者应对经营环境采取行为的变化及管理者对商业模式的认识变化。

企业控制可以从规则方面和战略方面进行。管理会计控制系统的发展与企业管理体制及市场经济发展紧密相关，融合企业高层管理及基础管理可以有效提高企业管理效率，将信息化的管理融入到企业战略控制。企业的管理控制一般分为管理控制系统、信息支持系统，随着经济的全球化，现代信息技术的不断发展，大大提升了企业管理会计自身控制能力。战略控制的内在要求是采用信息化系统将企业步入信息经济管理的时代，为顾客创造有利价值。管理会计受到不同的时间，不同环境因素的影响，出现了一系列管理会计先进技术。管理会计是为了满足企业内部管理的需要，管理会计实务包括：成本计算与管理、全面预算、绩效考核等。近年来由于对外开放与交流，国外的最新管理会计实务也迅速在国内得到运用。管理会计涉及到多种研究方法。要积极探索出新的发展改革途径，进一步提高我国企业管理会计的工作水平。

三、结语

新业态的商业模式对传统的管理会计提出了挑战，管理会计必须积极采取有效的措施加强管理控制，以应对互联网经济生态对会计的要求。因此管理会计的战略控制在财务会计建设处于发展瓶颈期非常重要。

参考文献：

[1]白宇辰.戰略管理会计在蚂蚁金服的应用研究[D].哈尔滨商业大学，2017.

[2]冯巧根.基于管理会计的战略控制研究[J].会计之友，2016 （13）：125-132.

[3]徐光华，沈弋，邓德强.环境嬗变下的管理会计变革与创新——中国会计学会管理会计专业委员会2015学术年会暨首届中国管理会计高层论坛综述[J].会计研究，2015 （12）：87-89.

[4]胡春晖.人本会计理论体系研究[D].中国海洋大学，2011.