营改增对高校横向科研经费税负的影响及对策研究

姜晓挺

摘要：随着我国经济改革和进步，高校的科研业务研发和科研技术服务相关的收入由之前的营业税全面的缴纳为增值税。政府在出台相关的营改增政策以后，高校需要考虑的问题就是如何进行纳税统筹计划，本文探究了营改增对高校横向科研经费税负的影响，并且适当地提出了相应的政策和措施。

关键词：高校横向科研经费；营改增；影响及对策

为了有效解决营业税和增值税出现重复征税的问题，近几年已经全面推广并实施了营业税改为增值税的政策，高校也同样要进行税收改革，在高校推广和实施营改增工作，也就是说高校的全部科研收入由之前的营业税转变为缴纳增值税，这样的背景下也对高校的科研等等方面，涉税业务产生了非常大的影响。营改增政策的推开，非常有利于降低高校的税负，并且将困扰很久的重复征税问题解决，提升了我国的综合竞争实力。

一、营改增对高校横向科研经费税负的影响

（一）纳税人身份的改变给高校带来的影响

根据我国对于营改增相关的推行和实施政策的有关事项，针对一部分非营利性质的高校可以根据一般的政策规定开展申请一般纳税人，除此之外还可以申请小规模的纳税人。但是在其中要注意的是如果高校的负责人成功的申请了一般纳税人，就不能够在进行更换其他的纳税类型。高校中有效推行并实施了关于相关的营改增政策后，会对小规模的纳税人的减税效应产生一定程度的影响。大家可以通过以下几个方面思考一般纳税人的税负情况：一方面在高校的抵扣項目中横向科研经费中进项税数额相对来说数额较大，在这样的情况下可以适时地减轻税负情况；另一方面，在高校的经费抵扣项目中，横向科研经费的抵扣进项数量金额相对较小，这样就会出现实际税率下降的情况。通常情况下，高校的横向科研项目都是以技术支持作为主要的目的，并且以产品支持为辅，所以很少有能够获得合法的地税的项目，还有就是通常普通高校在展开项目管理的时候小规模纳税人对于税率的计算方法通常较为简单，这样就会影响到具体的纳税业务项目。

（二）具体实施税收优惠政策对免税项目管理产生的影响

高校在具体推行并实施营改增的政策以后，由于增值税的管理系统更加谨慎严格，这样也就会出现与营业税的管理体系进行比较而言出现一定的差距。这样就会大大地提升高校的增值税发票管理，并且提升纳税申报等方面的工作任务量，此外，这样也会在高校的增值税发票中产生一系列的风险问题。在政策规定中已经明确地指出之前执行的营业税优惠政策不会发生改变，一般情况下高校的横向科研经费都是进行相关的技术研制以及转让的工作，高校的这些科研技术工作都是能免增值税的。高校会因为征管部门的变化受到影响，所以已经认定的免税项目的过程要想进行改变，那么，在事前首先就要进行免税发票的相应审批工作。

（三）营改增的推广和实施提升增值税发票的管理

在我国营改增的政策推广和实施以后，高校的应税收入如科研和教辅以及服务性等方面，都要改开为增值税的发票，如果高校是具有一般纳税人资格的，就可以开具增值税专用发票以及普通发票，这就要求高校的财务人员根据增长水发票开具的具体规定来开具相应的票据。在高校全面的实施和推广营改增相关政策的规定以后，要提升增值税发票在保管和开具等方面的工作的谨慎和严格，特别要重点注意增值税的专用发票保管和开具工作。还有就是开具增值税的发票以后当期就产生了纳税的义务，高校经常出现在预借相应的发票以后应该收入的款项并没有及时地在当期到账，这样的情况就会导致高校已经承担了相应的税收负担但是应收入的款项未到账的情况。

二、营改增对高校横向科研经费税负的影响应对对策

（一）提升了高校对营改增工作的普遍重视程度

在高校中专业非常的繁多，除了财务专业出身的教师以外其他非财务专业出身的教师并不能够十分的懂得营改增政策，更不会推行营改增政策，在这样普遍的情况下，在这样的影响下一定会对纳税管理也形成一定的影响。那么，首先要提升的是高校的中高层管理者从自身加强重视营改增工作，特别是高校中的税务管理部门更要详细阐述和解释以及落实营改增政策中明确指出的要求，并且还要在高校中积极的举行关于营改增相关的培训活动或者会议，对于有关的教职员工进行培训和指导，提升其对于先关政策的了解。还有就是要不断地强化从高校和税务管理机构之间的关系，这样才能及时有效的掌握新推出的相关的政策信息。并且有效引导高校中各个专业的教师参与到与税务机构的积极合作中，这样非常有助于在高校中推行并实施营改增工作。

（二）高校提升营改增政策宣传和培训，落实增值税知识

在我国大面积推行营改增政策以后，大多数的营业税都被增值税所取代，这样也就使得增值税一跃成为重要的税种。增值税的相关知识要远远地高于营业税，并且知识复杂得多，如，征税范围、免税范围、应缴纳的税额计算、开具增值税发票等等，并且由于我国的税务局非常重视对于增值税发票的管理工作，相关的责任是非常的严重并且重大的，涉税的人员如果相关的增值税知识学习的不到位，或者对于相关的政策知识了解不到位，非常容易出现各种各样的问题。那么，高校的中高层管理人员要增加对其的重视程度，邀请相关的税务人员对财务和科研人员加强营改增有关的政策和知识的理解、学习、应用，全面提升相关人员的业务能力。

（三）有效降低高校科研收入赋税

高校具备一般纳税人资格的，在全面的实施营改增的政策和规定后，应该有意识的提升增值税的税率，如在服务性和教辅收入以及科研经费等等方面，要想实际的减轻相应的税收负担，就一定要适当地减少相应的税收负担，并且增加增值税可抵扣的税额。那么，就可以利用这部分的经费开展相关的科研项目以及为师生进行的服务进行有偿性的补偿，高校还要多与拥有一般纳税人资格的单位进行沟通和联系，正确达成共识进行相应的横向协作工作，这样既能够有助于减轻相应的税收负担，还能够更好地开展相应的税收工作并且全面的提升服务质量。高校领导还要注意多与经费的提供单位进行协商，还要参考实际的经费使用进度，来进行科学合理的经费均衡多次经费拨入，这样能够保证经费的收支和进项税额和销项的税额处于平衡或者均衡的状态，这样是非常有利于减轻高校相应的税收负担的。

（四）提升增值税发票的管理力度，杜绝出现违规开具发票

在高校全面的推广和落实营改增的政策规定以后，高校的财务人员要严格的规定并且正確地进行增值税专用发票的开具工作，并且一定要明确如果一旦出现违规开具增值税专用发票的情况，就需要承担相应的法律责任，并且还要严惩不贷。这样就需要高校尽快地建设和完善相应的票据管理制度，在规章制度中要明确的标注财政票据、税务发票等等收入票据具体的使用氛围以及申领、保管、销毁等等方面的应该执行或者履行的手续。高校财务等相关部分坚决不能够出现增值专用发票或者普票发生转让、买卖和代开以及出借等等问题，还要重点注意的是不能出现擅自扩大票据使用范围的情况，一定要坚决杜绝开具虚假发票的情况，同时也不能够出现重复开具发票的情况。高校在明确相应的票据规章管控力制度以后，并且还要将票据的使用和登记以及检查等等方面的工作落实到具体的责任人，在明确相应的岗位职责以后，发现问题直接由责任人负责，这样既有利于提升发票的管理工作的力度，还能够有效地降低相关的税务风险。

结束语

高校的营改增改革工作是任重而道远并且是非常困难的工作，这就需要高校的领导者在日常的管理工作中有意识地进行关于营改增的相关政策和业务培训，并且全校的教师职工都要努力的适应相应的改革变化，高校要有意识地不断提升财务相关的税务管理工作的水平，高校还要有意识地与税务部门积极地进行沟通，共同的探讨并且研究如何能够减轻高校的横向科研经费税负，并且更好地在高校实施营改增工作提供响应的帮助，这样才能全面在高校推广相关的政策和法规，科学合理安排科研项目的支出工作，促使增值税的专用或者普通发票能够严格的符合规定使用，这样才能使得高校横向科研通过营改增工作实现减税的效果。

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