商业银行应用管理会计的相关问题思考

岑青兰

摘要：国际金融业自由化进程的加剧以及国内金融管制的解除，我国的商业银行将会面临越来越大的市场竞争。加强银行管理，充分发挥管理会计在商业银行中的积极作用，努力促进银行内部经营管理质量的提升。但就目前来说，我国商业银行在管理会计方面还存在着缺乏完备的会计信息系统、缺乏有效的成本核算等多个方面的问题，本文将从管理会计的意义着手，对商业银行管理会计先存在着的系列问题进行分析，并提出相关加强管理、解决问题的相关措施。

关键词：商业银行；管理会计；问题；措施

一、商業银行应用管理会计的重要意义

近年来，我国商业银行逐渐实行股份制改革，由此，银行的管理能力将会直接影响到其预测决策的水平，而管理会计作为现代成本管理中的重要方法，其不仅可以在信息收集方面为银行提高支撑，更可以在成本分摊、提高资金使用效率等多个方面起着积极影响。同时，金融行业的发展大大加剧了商业银行所面临的市场竞争力，商业银行需要通过管理会计来强化自身的内部管理能力，提升自己的服务水平，尽可能为客户提供更满意、更具针对性的产品，保证服务质量。就具体来说，管理会计主要就以下几个方面对银行管理起着至关重要的作用：

（一）加强信息集成

对于商业银行来说，构建有效的管理会计系统有利于充分的实现财务系统数据信息的收集，并有利于加强银行卡、手机银行业务、信贷管理、柜面业务以及中间业务等营业系统之间的紧密联系，在有效收集着各个系统的数据信息的同时，增加各个数据系统之间的信息交流，为银行决策提供强有力的信息支撑。

（二）加强成本控制

在商业银行管理会计实施的过程中，成本的控制、核算是其中非常重要的一个环节，银行可以根据自身的发展特点，选择本量利测量方法，实现对投资放款业务量、资本成本对利润的具体的影响情况，实时分析利润敏感性，确定保本点，从而增加对目标成本的控制。

（三）加强效益分析

对于商业银行来说，其利润中心即为各个支行，为促进盈利水平的提升，需要对银行各支行的成本、收入实行精细化管理，并促进内部转移收入、外部营业收入的逐项分解，明确不同责任中心的盈利情况，真正将价值的实现、创造深入到银行的各个部门，从而提高银行各个部门、各位员工工作的积极性，促进银行盈利水平的提高。

（四）加强绩效考核

在管理会计系统中，平衡计分卡的使用将会大大增加业绩评价的效率，并有效提升业绩评价的准确性，保证评价的质量。因此，商业银行利用平衡计分卡来对绩效进行考核，其可从组织能力、客户、财务、流程等四个方面着手，对各级管理人员、各部门、各分行进行有效考核。

（五）加强风险防范

管理会计的应用有利于改变银行风险防范的传统方式，由原来的事后风险分析转变为事前、事中、事后的全过程分析，管理会计实行了有效的财务预警，其可做到对银行的全面监控，一旦发现异常情况及时发出警报，方便银行领导第一时间发现问题、解决问题，同时，管理会计还有利于促进银行内部控制制度的有效实施。

二、商业银行应用管理会计存在的问题分析

（一）缺乏完备的管理会计信息系统

就目前来说，我国的各大商业银行已经采取了相应措施来提高自身的自动化程度，并努力建设自身的信息系统，但其在发展的过程中，会计信息的质量仍得不到有效的保证。其主要存在于多个方面：首先，目前，银行手工录入数据仍然占有较大比例，信息的准确性、真实性得不到有效保证。其次，银行在对数据进行加工时，其方法缺乏科学性，非财务信息缺失现象严重。同时，系统完善性有待加强，这些问题的存在都将会影响管理会计信息系统的构建。除此以外，因为缺乏相应的信息网络，银行内部的各个部门之间在进行信息交流时，多普遍以会计核算数据为主，银行业数据交流比例较低，无法实现专业信息方面的有效沟通，管理会计在商业银行的应用受到影响。

（二）缺乏有效的成本核算

第一，现有的会计科目设置无法满足银行发展需求。就以往来说，为了减轻手工核算的工作量，会计科目的划分往往是以经济内容作为主要依据的，但随着行业银行的发展，银行需要更多维度的分类方式。

第二，内部资金结构的制定缺乏合理性。经济资本管理、ABC成本分摊以及内部资金转移成本计价是成本管理的重要方面。商业银行在进行成本分摊时，多采用成本控制的方式，这种方法违背了商业银行受益、成本取决于资金价差的基本原理，银行需要更为准确的经济资本管理。

第三，缺乏科学的预算管理方式。对于商业银行来说，其普遍停留在财务预算占据主要地位的管理方式，以利润为重要导向，忽视了预算管理的全面性。同时，商业银行还普遍存在预算编制方式单一、预算编制科学性不足等问题，预算管理的积极性无法充分发挥。

第四，缺乏完善的业绩评价系统。就目前来说，我国银行仍存在对管理会计缺乏正确认识的情况，对银行经营状况指标、银行业务等方面的评价所占比例较小，评价指标的科学性不足。同时，仍有数量较多的银行未正确认识到平衡计分卡的重要作用，对平衡计分卡的应用不足。

三、加强商业银行管理会计应用的相关措施

（一）促进信息系统的建设优化

管理会计信息系统的有效建设是商业银行可以有效应用管理会计的重要基础，银行管理会计在工作时，需要以大量的信息数据作为支撑，因此，为了保证管理会计的有效运行，其必须要构建起综合数据信息平台，并做好档案保管、会计核算、监督、编报等工作。同时，信息系统的构建可以对数据从生成、收集、使用等三个方面进行处理，具体来说其主要可以分为业务层、数据层以及决策支持层三个方面。其中，业务层主要是对日常较为基础的经营业务数据进行收集，并按照一定的标准对下一层进行传递，其所收集的信息既包括了非财务信息方面，也包括了财务信息方面。而数据层主要做好第一层反馈信息的记录工作，其在反映同一笔业务信息时从责任中心、员工、客户、账务以及会计科目着手。而第三层，决策层主要是筛选第二层信息，并做进一步的加工处理，从而为银行决策提供支撑。

例如，中信银行在2007年便着手进行了管理会计信息系统的构建，并在系统投入银行运行的两年之内便实现了业务流程的规范，进一步打牢了数据基础，有效修复了系统的漏洞。同时，中信银行还通过对信息网络的积极建设实现了银行管理会计体系的动态性、持续性的优化，有效的提高了银行信息系统的科学性、完善性。

（二）促进成本核算控制的进一步完善

1.确定成本核算对象

为满足商业银行的发展需求，其在确定成本对象时可以将银行的责任中心的作为划分的主要依据。就机构来说，商业银行遍及各省的各个地方，支行、分行众多，其确定责任中心划分方式时可以将机构所管辖的范圍以及机构的规模作为重要参考标准。同时，银行可根据各个部门的业务特点进行划分，分别根据支持保障部门、业务拓展部门、管理部门特点进行成本管理。

2.完善内部资金价格形成机制、实行全面预算

对于商业银行来说，其具有一定的特殊性质，资金价差是其受益、成本的主要来源。因此，银行需要构建起完善的内部转移价格机制，确保FTP内部转移价值的准确性，并根据商业银行实际的发展需求、资本市场的运转规则进行实时调整。

为了进一步提升商业银行的预算管理水平，其可以进一步实现权责的明确，将财务预算、业务预算细化到具体的责任中心，确定合理的预算目标。同时，银行可将预算多维度编制，具体可分为横向编制和纵向两个方面编制，同时，营业费用选择零基预算方法编制，而业务预算采取增量预算编制的方法。整个预算编制的过程中，主要遵循分级预算为辅助、部门预算为主导这一原则。

3.完善业绩评价系统

为进一步突出管理会计核心指标的重要地位，商业银行可构建以EVA为核心的绩效评价系统，适当的增加经济资本回报率、经济增加值在整个考核中所占据的比重，实现绩效考核指标的量化，促进资本预算考核制度的完善。同时，商业银行应根据自身业务特点、发展现状积极引入平衡计分卡评价方式，以动态化的管理流程，从部门机构、组织能力、客户满意度、产品、财务、产品等多个维度、多方面的进行绩效评价，增加财务结果的科学性、预见性。

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