制造行业科技型中小企业企业所得税筹划初探

王旭

摘要：税收是政府财政收入的主要来源，纳税是每个企业法人和个人应尽的法定义务。税收筹划是企业日常经营管理中不可缺少的组成部分。它可以帮助企业避免不必要的税收负担，降低运营成本，使企业利润最大化。因此研究如何恰到好处的履行纳税的法定义务，对企业发展有着十分重要意义。本文阐述了税收筹划及其意义，并以制造行业科技型中小企业为例，论述了税收（所得税）筹划的方法，以及中小企业税收筹划应注意的问题，与广大管理者共同探讨。

关键词：科技型中小企业；所得税；税收；筹划

一、企业税收筹划的概述

（一）税收筹划

税收筹划是指企业在税法允许情况下，计划、安排生产、经营、投资和理财活动，以获得最大的税收效益，达到生产经营效益最大化的目的的一种企业税收筹划行为。从本质上讲，税收筹划是企业为了实现利润最大化目标而对涉税业务进行的事先的妥善安排，这是企业自主经营的权利，也是政府赋予的权利，可以相信，随着中国市场经济的不断发展，税收筹划必然成为企业管理的重要组成部分。

（二）税收筹划与偷税漏税的区别

税收筹划与偷税漏税是两个截然不同的概念，虽然两者实施结果一样，但它们有本质的区别。1.是时间点不同。偷税是指在纳税义务发生时使用各种非法手段或方法的行为，而纳税筹划是在企业纳税义务发生的前面已经事先设计或安排好的纳税方法。2.方法不同。税收筹划是税法允许（如税收优惠时间，地点，优惠措施）的条件下而进行的一种行为，而偷税漏税是利用违法违规（如做假账、伪造凭证）手段而进行的一种违法行为。3.性质不同。税收筹划是在税法允许的情况下进行的，属于一种合法行为，而偷税漏税是一种违法犯罪行为，要受到法律的严惩。

二、制造行业科技型小企业进行税收筹划的现实意义

（一）提高纳税意识，保障国家税收收入的稳定

从某种意义上讲，税收也是企业生产经营的成本，而降低成本，实现利润最大化是每个公司的经营目标。如果没有以合法的手段来降低企业的税基，一些企业会去冒触犯法律的风险，利用违法犯罪手段来实现自己的目标。纳税筹划能够使纳税人通过合法的渠道达到节税目的，从而引导广大企业合法节税，远离偷税漏税行为，保证国家财政收入的稳定。

（二）有助于进行产业升级、优化产业布局

如前文所述，税收筹划是利用国家税收优惠政策对企业进行投资、融资、生产和经营的优先安排。而国家的税收优惠政策有其宏观调控的目的，通过税收优惠引导企业进行产业升级、优化产业布局，提高中国制造的竞争力。

（三）有助于提升企业自身的经营管理水平

税收筹划要抓住政策给予的机遇，这要求企业管理层特别是企业财务人员要具备敏锐的观察力，超强的专技水平。这就会引起企业领导对人才培养的重视，引起相关人员对自身专业知识浅缺的危机感，从而督促自己充电学习，这样势必提高企业的经营管理水平。

（四）对于企业来说，税收筹划可以降低企业的税收成本

国家税务机关可以通过税收筹划的监督，发现税收法律法规的不完善之处，并采取相应的措施修改现行税法，完善国家税收法律法规。

三、制造业科技型中小企业所得税纳税筹划方法

制造类科技型中小企业因其在资产规模、人员数量上特质以及其生产、经营过程中以产品、技术创新为主导的特点，在其进行企业所得税纳税筹划时关注点应主要从以下两方面入手，一是制造业科技型中小企业是以产品技术创新为主导进行生产加工销售高新技术产品，所以制造类科技型中小企业应该把企业所得税收筹划的重点放在其生产设备类固定资产采购、原材料采购、货物的销售业务日常经营业务方面，还应关注其在生产经营过程中对新产品，新技术，新工艺的开发研发费用支出或设备投入等方面的业务及后续的技术转让业务；二是，国家针对制造业及科技型中小企业税收优惠政策。所得税税收筹划方法主要有：

（一）税收优惠法

1.税率差异法

（1）地域差异法，即地域税收优惠。地域差异法就是根据国家税法对我国中西部地区精准护贫给予的税收优惠减免政策而进行的纳税筹划。企业区位的差异直接影响到企业的纳税税基，一般来说，所得税法优惠措施往往向欠发达地区（如西北地区）倾斜，例如，财税[2011]58号规定，西部地区鼓励类产业的国内企业和外商投资企业在一定时间内，减按15%的税率征收。可以说，在西部大开发的情势下，当前越不发达地区国家对其的税收优惠政策就会越多。因此对扩大投资或新设企业的纳税人在投资前要充分了解地域优惠政策，可选择地域差异法进行税收筹划工作。（2）企业类型差异法。企业类型差异法是基于国家税法对小微企业，或一些诸如高新技术等国家鼓励产业税收优惠政策进行税收筹划的方法。我国税法规定，小型微利企业的企业所得税税率为20%，因此如果有企业处于这一标准的边缘，可以尽可能地进行税收筹划或提前筹划。又如我国税法规定，高新技术企业享受15%的优惠税率。已拥有核心自主知识产权的公司，可根据所了解的国家对高新技术企业认定条件，通过努力向这些条件靠拢，争取成为高新技术企业而享受的15%企业所得税税收优惠等。总之，企业必须始终关注企业所得税法的变化，熟悉新增或新修改的税法，并根据企业发展计划和实际生产经营及时做好税收筹划工作。

2.减少纳税税基法

（1）固定资产折旧法。固定资产折旧法就是企业利用加速折旧或新购入的固定资产符合相关规定的可在购买当年一次性税前扣除等方法减少企业所得税纳税税基达到税收筹划的方法。我们知道固定资产的折旧为企业所得税税前扣除项，而折旧越大，企业的税基就越小。因此，在税法允许的条件下，公司应尽可能使用加速折旧法。另外此外企业可利用税法对融资租赁固定资产可计提折旧，并且支付的租金利息也可按规定在税前扣除的税收优惠政策，采用融资租赁方式增加固定资产，这样，企业不仅可以获得更多的资产，提高企业的生产经营能力，而且可以减少税基，进而减少应纳税所得额，减轻企业所得税的税负，进而也可以间接缓解中小企业資金短缺问题。（2）研发费用加计扣除。企业研发费可按50%加计扣除，而中小企业一但被认定为科技型中小企业，即可享受研发费用当年可加计扣除75%。由于科技型中小企业认定是通过科技部的认证系统认定的，因此中小企业如果具备认定条件，则应积极参与认定，争取相应的税收优惠。

3.直接减免税法

对于制造行业科技型中小企业除正常生产经营销售产品外，由于其独特的创新能力，它往往会进行新产品、新技术、新工艺开发，并形成专利或专有技术，这些技术在进行转让时所取得的收入，可以在一定限额内直接减免征企业所得税。

（二）纳税期限递延法

延期纳税筹划是指纳税人在合法、合理的情况下，使纳税义务延期而达到节税目的税收筹划方法。延期纳税筹划能延缓纳税时间点，可以减少企业因纳税引起的流动资金紧张，从而使纳税人有更多时间筹集资金或创造更多的物质价值。由于货币的时间价值，也就是说，现在投入的资金可以产生收入，这样将来可以获得更多的税后收入，并且可以相对减少税收储蓄，相当于对节省税收支出。企业实行递延所得税的一个重要途径是采用合理的会计处理方式，处理暂时性差异。经过处理，当期会计收入大于应纳税所得额，存在递延所得税负债，可以延长纳税期限，为了获得税收优惠，企业应争取更多的项目在合理和合法的条件下延期纳税。在相同的情况下（包括一定时期的税款总额），递延税款越多，当期支付的税款越少，现金流越大，可以使用更多的资金来扩大经营或投资。同理，在合理的情况下，尽可能最大限度地延长纳税延期的期限，在相同条件下（包括一定时期的税款总额），延期纳税期越长，递延所得金额增加所产生的收入越多，因而相对节减的税收也越多。

四、制造业科技型中小企业所得税纳税筹划的注意事项

（一）正确认识利用税收筹划，防范税收筹划风险

首先，制造业科技型中小企业要正确理解税收筹划的内涵，在日常筹划过程中要从多方面，多角度，多层次充分论证所得税筹划的合理性，合法性和综合效率，认真做好所得税筹划工作。其次，制造业科技型中小企业税收筹划工作人员必须充分掌握国家税法的各项规定，了解熟悉税收征管工作的特点与要求，从而避免税收筹划偏离法律法规的规定。最后制造业科技型中小企业应始终与当地主管税务机构保持正常的沟通与联系，时刻关注税收征管政策方法的变动，从而使所得税筹划的风险得到有效管控。

（二）注意所得税筹划方法的实用性与可操作性

制造业科技型中小企业所得税筹划方案要选择可操作性强、实用性强、切合企业生产发展实际的方案，否则相关操作方案对企业来说没有多大的实际意义或者没有显著的降本增效作用。首先制造业科技型中小企业应将所得税筹划作为企业利润最大化的手段和方法，从企业的长远发展目标出发，选择一个企业合适的所得税筹划方案，为未来实现纳税效果打下基础。其次，制造业科技型中小企业应注重对企业税务人员的培训，通过培训，提高其税收专业技能与素质，从而熟悉掌握所得税税法、正确理解纳税筹划的方法、意义、采取准确的税收筹划技术和方法，实施合理、合法的纳税筹划方案。最后制造业科技型中小企业应充分了解和掌握国家所得税税法内容。充分有效利用国家的所得税各类优惠政策，使所得税筹划方案更具操作性，同时避免税收筹划风险的发生。

（三）所得税纳税筹划方案要注意时效性

由于税收法规及政策作为国家对经济调控的重要工具，国家相关部门会根据本国的经济发展情况，对税收政策也在不断调整，特别是我国经济经过近三十年迅速发展后，正处于对区域经济、产业结构调整中，因此制造业科技型中小企业所得税筹划方案应注意相关税收政策的时效性，有时一个税收筹划方案在一定时间是有效的，但过了特定时期就是无效，特别是许多税收优惠政策在其出台时，是伴随有税收优惠政策执行期限的，因此制造业科技型中小企业进行税收筹划时也要与时俱进，准确把握税收政策法规的变化，根据公司的生产经营状况和经营策略目标进行及时调整和更新。

五、结语

综上所述，所得税纳税筹划对中小制造业科技型企业减轻税负，提高盈利能力起着十分重要的作用。因此中小企业要正确认识纳税筹划的作用与意义，正确处分税收筹划与偷税漏税的区别，合理运用税收优惠政策，在相关法律法规允许的范围内，选择适合本企业实际经营情况的所得税纳税筹划方法，做好企业生产经营的各项前期安排，为税收筹划工作的顺利开展打下基础，确保企业税收筹划工作发挥应有的作用。

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