中国税收制度变迁及其启示探讨

摘 要：税收在我国历史发展中占据了相当重要的位置，也经历了从简单到复杂、从低级到高级的发展历程，在调控宏观经济、调节收入分配以及保障服务资源等方面发挥着重要作用。本文从税收的职能出发，结合中国税收制度的变迁，得出了对中国税收制度改革的启示，希望能够为经济发展和社会稳定提供一些参考与借鉴。

关键词：税收制度；变迁；启示

前言

税收指国家为了能够向社会提供公共产品及服务，满足社会公共需求，在相关法律规定的范围内，参与社会产品的分配，强制、无偿获得财政收入的一种措施，其本身属于重要的政策工具，对于社会发展影响巨大。在五千年的发展历史中，税赋的发展史就超过了四千年，也积累了相当丰富的治税思想，不同时期，税收制度有着不同的特点，不过无论其如何变化，最终都需要与社会发展保持一致。

一、中国税收的职能

1.对宏观经济的调控

税收是国家进行宏观经济调控的重要杠杆，运用合理的税收政策，政府部门能够对产业结构、产品结构等进行调节，通过引导性、鼓励性或者限制性的政策措施，鼓励或者限制某些产业的发展。当前，我国正处于经济结构调整和优化的关键时期，税收在宏观经济调控总的作用越发凸显，对于高新技术产业、安置就业企业、节能减排项目、“三废”回收利用项目以及农业生产项目等，政府部门给予了相应的税收优惠政策，或减税免税，或降低税率，为其稳定健康发展提供了一个良好的税收环境；对于不符合产业政策，高能耗高污染产业，政府不仅没有给予减税免税政策，还可以适当提高税率，限制产业发展，或者督促相关企业更新技术措施，实现发展转型。

2.对收入分配的调节

经济体制改革至今，伴随着收入分配政策的调整，我国居民收入差距正在逐渐拉大。想要对收入分配中存在的问题进行解决，并不是一件简单的事情，需要坚持多管齐下、综合治理，而税收就是其中一种相当关键的调节手段。通过对相关政策的调节以及税收征管力度的加大，能够实现对于收入分配的有效调节。举例说明，在税务部门提高个人所得税工资和薪金等费用的扣除标准后，中低收入人群得到了实惠。而通过对年收入超过12万元的个体实施自行申报制度，能够强化对于高收入群体的税收监管，以此来缩小不同阶层的收入分配差距。对于征收的税款，政府部门通常都会将其用于公共服务，如基础设施建设、老弱病残及事业人群的社会保障等，通过这样的方式，能够进一步促进社会公平[1]。

3.对服务资源的保障

税收是政府部门财政收入的主要来源，占据了财政收入接近95%的比重，通过税收，政府部门能够迅速积累起大量的资金，为社会公共设施的建设以及社会公共服务的展开提供资金保障，如果没有税收，则公共设施建设资金的筹集就是一个大问题，即便能够建设完成，也可能会因为需要回收资金，采取收费等措施，影响服务效果。

二、中国税收制度变迁

1.古代

纵观世界发展史，中国是第一个建立奴隶制度的国家，早在奴隶社会刚刚建立的夏朝，税收就已经存在，当时税赋征收采用的是“贡”，简单来讲，就是臣属需要将收获的物品献给君主，这也是臣属所必须履行的义务，不过因为税赋制度刚刚起步，对于贡品的数量以及进贡的时间都没有做出明确的规定，从这个角度分析，“贡”并不等同于税收，而仅仅是税收的雏形。到西周时期，“赋”开始出现，与“贡”相比存在很大的区别，主要是征收能够用于军事的各类物资。春秋后期，相关制度得以完善，赋开始依照田亩进行征收，实际上当时国家征收的物资并不仅仅局限在军赋方面，还包括了能够用于其他方面的各种产品，甚至对于集市、关口、山地等征集的各类收入同样被称为“赋”。可以看出，这一时期的赋已经不再单纯指代国家征集的军用品，而是具备了与“税”类似的涵义。以土地产物的直接征税为例，典籍记载，早在公元前594年，鲁国就开始按照平均亩产来针对土地征税，当时称为“初亩税”。再往后，“赋”与“税”逐渐并用，被称为“赋税”。秦汉时期，土地税、户口税和壮丁税是主要税种，一直到隋朝，中国实行的都是“以人丁为本”的税收制度。唐朝，为了增加国家财政收入，唐玄宗在原本租庸调制的基础上，将地税及户税设置为常税，也使得赋税制度开始从原本的“以人丁为本”转向“以资产为宗”，赋税制度得到了改进，到唐德宗时期，“两税制”的实施，真正意义上确立了“以资产为宗”的赋税制度。古代税收制度中体现出两个基本原则，即轻徭薄赋和税负公平[2]。

2.近代

清末，内忧外患的背景使得清政府为了保证指出，开始实施重税；北洋政府时期，军阀割据，政府缺乏对国民经济的管控，而是效仿西方的效率、公平等原则，配合重税负来保证战备需求；国民政府时期，税收制度强调民生主义，希望能够实现分配的平均化，保证收入充足，税制结构以直接税为主体，不过并没有得到有效落实。因此，近代中国税收制度体现的原则同样有两个，一是重税赋，二是税负公平。

3.现代

建国初期，中国强调财政原则，主张对税制进行简化，实现合理负担；在对生产资料私有制进行改造的过程中，税收制度以区别对待为主；六七十年代，受当时社会环境影响，税制被简化到极点，税收仅占财政收入的30%，其杠杆作用几乎无法发挥；改革开放后，政府提出了“公平税负、平等竞争”的产业政策，注重强调经济结构的调整以及税制的规范。1994年，中国税收制度全面改革，税收原则得以完善，在强调公平、效率和财政以及税务行政原则的基础上，要求做到总体税负水平适当，兼顾各方利益。

三、启示

1.制度出台的目的

税收制度的出台和变迁具备一定的目的性，主要是为了维护统治者的统治地位，并非出于偶然。对中国税收制度的变迁进行分析，新制度的出台通常都会经历各种各样的波折，是为了能够对当前社会形势下存在的主要矛盾进行解决，即便其会引发负面影响，也仅仅是因为税收制度不再适用于新的发展环境。必须认识到，任何的制度都必然存在优势和弊端，如果脱离社会和时代背景去对税收制度进行分析，實际上毫无意义。虽然不少税收制度已经成为过去，湮灭在历史长河中，但是其本身依然能够为当前税收制度的制定和完善提供借鉴[3]。

2.赋税制度和国家发展的关联

赋税制度直接关系着一个国家的稳定和发展，必须得到足够的重视。从目前来看，在基本实现效率增长目标的情况下，税收制度变革更多的是在强调公平，虽然无法达到绝对公平，但是相对公平依然是我国在发展中的一个不懈追求。通过资源再分配，能够逐步实现收入公平，但是就目前而言，影响税收制度完善以及国家发展韩的主要矛盾体现在资产不平等。私人所有的资产在经过继承后，甚至会直接划分贫富差距，想要对这个问题进行解决，需要相关部门立足市场经济背景以及我国发展情况，做好更加深入的研究。

3.健全制度规范

纵观中国税收变迁历史，古代的税收制度以及相关措施之所以湮灭于历史长河，主要是因为存在阻碍或者人力的混乱，想要确保税收制度的有效落实，必须以明确的法律条文作为支撑，以法律强制力为保障，这样才能确保税收制度的顺利实施。在这个过程中，应该牢记“水能载舟，亦能覆舟”，政府部门如果保持了足够的信誉，严格依照相关规范落实税收制度，则公众的纳税自觉性也会提高；反之，如果政府失去信用，百姓从自身利益着想，也会欺瞒政府，一旦失去了民心，政府也就进入了崩溃的倒计时。因此，需要对税收相关的制度和规范进行健全，确保其能够得到贯彻落实，以此来确保税收制度作用的发挥。

4.制度的期限性

任何时候，税收制度都必然存在一定的期限性，即其仅仅能够在一定时期内适应社会发展需求，如果社会环境发生变化，则制度也必须随之改变，不过在改变的过程中，可以对其精髓以及相关规律进行借鉴乃至继承，确保制度和措施能够始终与社会经济发展相适应[4]。

结束语

总而言之，经济发展水平决定税收，税收又会反过来作用于经济。税收制度的发展与变迁，实际上就是与经济发展相适应的过程。如果税收制度能够适应社会经济发展要求，则能够推动经济的快速发展，反之，则会对经济发展产生阻碍。基于此，应该立足我国当前经济发展背景，对税收制度演变的历程进行分析，做好税收制度改革工作，为经济发展提供良好的推动力。

参考文献：

[1]潘朱洁.浅析中国税收制度演变及启示[J].消费导刊，2015，（10）：50.

[2]魏艳姣.中国税收制度变迁（1949-2011）[D].辽宁大学，2012.

[3]杨志勇.现代税收思想的渊源与发展[J].税务研究，2017，（5）：-11.

[4]邓晓兰，王赟杰.中国税收制度的绿化程度研究——基于大中小三个统计口径指标的测算[J].审计与经济研究，2013，（6）：71-79.

作者简介：

芮艳霞（1978- ），女，辽宁沈阳人，大學本科学历，中级经济师，现就职于沈阳市南湖公园管理中心