基于价值链理论的成本控制研究

张立泉

新汶矿业集团翟镇煤矿 山东新泰 271204

1 目前企业成本管理中显现的缺点

1.1 反映的成本信息不全面

一般管理理论认为，成本的驱动因素是单一的，只有车间的直接消耗即发生的材料费、工人的工资、车间制造费用等才计算到产品成本中，唯一的变量是产量，产量的高低对单位制造成本起决定性作用。但是事实上并不是如此，价值链理论认为，成本是多要素共同作用的结果，如上游供应商竞争能力、下游顾客的喜好、企业生产的规模程度、所处的地理环境、产品的竞争能力以及所在地的政治经济环境等等。在传统的成本控制观念上，财务信息是主要来源，但是财务信息的后滞化将成本控制推向的被动控制的地位上，也就不能够全面揭示成本的真正构成，如供应商的竞争信息、顾客喜好、市场竞争、以及内部产业结构等等，这些非财务信息给屏蔽了，导致其片面性，影响了其战略决策制定和执行[1]。

1.2 企业注重内部消耗，过多关注制造环节

产品制造环节发生的成本是传统的成本控制关注点，要求生产制造实现增值最大化，其他隐含成本信息不能准确利用，对供应商及顾客的喜好予以隐藏，外部的竞争环境不予关注，这与企业战略管理理念是相矛盾的。战略管理要求成本信息及时准确和全面，从而整理出战略管理有用的信息，以利于战略决策。即在激烈的市场竞争中对各方的信息全面的了解，做出正确的判决，才能使自己取得优势。

1.3 企业对外部竞争环境没有进行深刻研究分析

外部竞争环境包括竞争对手的成本状况、生产经营所在地政治经济环境、顾客的喜好程度等。传统的成本控制很少分析竞争对手的优势。在当前市场竞争越来越激烈，谁占领了商机谁就是胜利者。企业要取得优势地位，必须分析自己与竞争对手优劣态势及政治经济环境有利与不利等来确定自己的竞争战略，以实现企业战略目标。

2 价值链成本控制理论的研究

2.1 价值链成本控制的概念及内容

企业的各项作业活动之间存在紧密关联，如“供应—生产—销售”等环节之间，存在上、下游间的作业联动关系。是价值链成本控制的基础。通过对价值链关系的分析，优化资源配置，提高企业的竞争优势。

（1）成本归集的操控点是企业价值链。在现有制度下，以价值链为中心，展开对各项生产经营管理活动的成本归集，利用现代成本管理方法在进行分摊，不同的分摊方法对各项活动的成本分配也不相同，这就要求企业按照自身的实际情况，业务的复杂程度采用相适应的分配方法。通过成本归集和分摊，可以发现其他隐含的成本，如企业的间接成本、供应链成本、顾客喜好成本、时间成本等。以利于决策者利用其成本信息，选择消除非增值成本，达到成本控制的目的。

（2）成本控制价值链分析核算。价值链反映的是各类各项有关的生产经营管理活动，而价值链成本控制就是对，各类各项活动的成本进行归集控制，并服务于价值链优化设置。价值链成本核算可以按照作业类别进行设置，并分配一级、二级账户及明细账户进行归集成本。例如：一级账户可分为基础设施、研究与开发、采购业务、生产业务、销售服务等，并在其基础上进行具体的延伸，设置二级、三级账户以至明细科目。

（3）分析对企业成本影响的其他因素。企业价值受到多方面因素的影响，不仅存在于企业内部各项管理理念和行为，而且在企业外部政治经济、竞争环境等等，进而对企业成本的投入产生相关的影响。不会由单一因素决定企业成本产生，它是多元化的。对价值链的分析，可以从企业不同的角度和纬度判断其成本行为，进而改变成本认知。使企业从产业竞争力角度进行成本控制。

2.2 价值链分析

（1）价值链分析的概念。价值链分析是企业战略成本管理的核心理念，即成本管理不是针对结果的管理，而是对过程的管理。经济一体化进程中，任何企业都可能只是某一产品，某一产业链中的一环，企业间边界也变得越来越模糊，企业正趋于无边界化。企业价值链的构建包括纵向价值链和横向价值链，对企业的生存发展具有重要的意义。价值链分析不仅是自身的价值链，更要进行企业间的价值链分析，深入研究竞争对手的情况，并在企业实际基础上进行辨别借鉴优秀的做法，融合企业自身的管理理念，采取措施，优化本企业的作业和价值链，以取得成本控制优势，实现企业战略目标[2]。

（2）价值链分析的思想内涵。价值链分析就是多角度、多维度的对各业务单元上成本进行分析。摒除传统成本管理片面性的缺点，考虑竞争对手的成本优劣情况，提供整合的全面信息。价值链分析方法的多角度多维度的考量成本信息，并进行分析，让企业了解自身的成本优势与劣势的基础上，通过比竞争对手更有利的成本控制优势来提高自己的竞争能力。

3 成本控制在价值链分析中的具体应用

3.1 从企业内部价值链进行分析——解决成本控制问题

企业的生产经营管理是多个具体活动事项共同作用的结果，是相互联系、相互制衡共同作用的有机整体。企业进行价值链分析，首先，企业要确定每一种价值链的范围。其次，将各项价值活动分配相应的成本，通过比较，问题关键。第三，识别评估内部各项活动相互作用的影响过程，只有这样，才能在优化与协调时照顾全面。

3.2 行业价值链分析——确定企业的产业定位

企业的发展不是一个孤立事项，他是出于多种联系之中的。价值链分析就是将看似孤立的事项找出隐含的联系。这种联系是获取竞争优势的重要来源。企业内部各职能部门之间的关系，新产品研发与老产品销售之间的关系以及企业外部行业价值链关系等等关系中，准确定位自己的地位，了解成本竞争优势，改变成本战略，以确定企业的整合战略。

3.3 竞争对手价值链分析——发现与保持自身的竞争优势

以对标学习的方式，分析辨别竞争对手的成本控制优缺点，需找差异，取长补短。发展适合与自己的成本控制方式方法，实现自己的竞争优势。其具体步骤为：了解竞争对手基本情况、评估其价值链上成本控制科学合理性、准确定位自己的优势、与竞争对手进行比较取长补短，融合成自己的管理方法。提高成本竞争力。