我国当前绩效审计存在的主要问题及对策

文/庞俊

我国当前绩效审计存在的主要问题及对策

文/庞俊

华东疗养院

在公共财政的背景下，我国财政资金的使用绩效较低，绩效审计水平还处在一个较低的水平。本文围绕我国当前绩效审计存在的主要问题进行探讨，提出针对性的一些建议。

绩效审计；问题对策

随着社会的进步和时代的发展，新时期政府所承担公共经济责任的范围日益扩大，财政支出急剧增加。在公共财政这样的背景下，政府需要破解诸多难题，而我国财政资金存在的最大问题就是使用绩效较低，许多国有机构一味为拨款而做足财政预算，这也是我国财政预算领域长期存在的主要问题。我国的绩效审计无论在理论还是在实践上都处在一个较低水平，绩效审计的内容、范围、方法以及实际作用非常有限，但究其根本，主要表现在以下几个方面：

1 现行审计体制的限制，是推进政府绩效审计的束缚

我国现行的审计体制是双重负责的模式，各级审计机关虽然接受上级审计机关的业务指导，但主要也要受本级政府领导，也就是说行政型模式实质上属于内部审计，其有着强烈的内部监督特色。由于本级政府对审计机关领导职务有任命权，审计部门作为一个执行部门，在进行绩效审计的独立性必然会受到一定程度的影响，尤其是当各级政府的某些行政活动存在短期行为，或者某些行政活动有悖于法律，再或者发生地方利益与上级利益相冲突，而这些行为又牵涉到政府领导的时候，政府绩效审计的独立性评价必然受到严峻的考验。

2 绩效审计标准的缺失，是深化政府绩效审计的羁绊

我国政府绩效审计主要用来检验和评价政府公共财政支出项目的经济性、效率性和效果性的，一套有效完善的绩效评价标准是准确衡量被审计单位经济活动的尺度和重要依据。到目前为止，没有关于政府绩效审计的指导性文件，更没有相应的法律和法规。审计机关对我国政府绩效进行审计时，主要仍以公共财政资金的使用情况为主，审计重点只限于对政府公共财政支出项目的财务指标、历史指标、综合指标的审计，没有更多地着眼于经济性、效率性、效果性、环境性和资金使用效益上，应该从政治、经济、社会学等多角度来着手衡量其绩效评价。

3 审计人员综合素质的偏低，是发展政府绩效审计的制约

我国目前绩效审计人员结构不合理，素质不齐备，制约了政府绩效审计的广泛开展。目前大部分的审计人员主要是“财会型”人员，而律师、工程师、电子计算机、环境建设等多门类的专业人才非常匮乏。部分审计人员对绩效审计的认识还比较陌生，更多是从会计的角度对审计对象的合法性，真实性进行审计，对于绩效审计的审计范围，审计程序以及所要达到的目标、效果等缺乏全面的认识和理解，对于绩效审计在具体工作中如何操作，知之甚少。

4 审计结果公告制度的不明，是贯彻政府绩效审计的弊端

随着我国政治、经济体制改革的不断深入，以及民主化进程的不断提高。广大社会公众要求享有对政府公共项目及公共支出使用情况知情权的意识不断增强，对政府政务公开的呼声就越来越高。目前在我国，由于政府审计公告制度尚处于探索阶段，审计公告的标准和形式尚不明确，也制约着绩效审计报告的最终效果，影响着广大社会公众对政府绩效审计的强烈的诉求。

综上所述，我们能够清楚的看到，我国政府绩效审计的发展无论是在理论层面还是实践应用的层面都尚未成熟，现在仍处在初级探索阶段。笔者认为从我国实际情况出发，借鉴先进政府绩效审计的发展经验，通过以下几个方面对推动我国政府绩效审计。

5 转变审计模式，是深化政府绩效审计的当务之急

强化审计机关的独立性，转变政府绩效审计的模式。笔者建议将审计机关独立于审计机关之外，不受任何行政领域的干涉，独立开展审计工作，再适当地赋予其检查权、行政处理权及提请司法处理权等，使各级审计机关形成一个从中央至地方的一个独立的机关系统，客观上势必能够保证其审计部门的监督力度，促进了审计工作的正常开展。，这样才能确保政府审计监督的合法、公平、公正。

6 规范评价体系，是构建政府绩效审计的关键所在

笔者认为应结合国情，针对当前政府绩效审计遭遇瓶颈困难的实际情况，我们还有很多事情来做，如细化绩效审计的相关规定，参照国外先进的经验，修订我国政府绩效审计一系列准则和操作控制办法等，建立和完善绩效审计的评价体系。政府绩效审计评价指标体系可以从多个角度建立，不同行业、不同领域围绕其自身特点建立相应的指标体系，我们可以按照社会效益和经济效益两大类建立指标体系，也可以按照投入和产出比来建立指标体系，对于像环境与生态建设这样不能量化的审计项目，我们可以从计划目标何是否具有可持续性。标准建立在“优先实践”为原则上，我们应该本着长期与短期、定性和定量、全面可操作等原则来形成绩效评价指标体系。

7 提升专业素养，是实现人员结构多元的力量源泉

每一个审计项目不同审计人才的搭配使用直接能够影响最后审计报告的水准。与传统财务审计相比，政府绩效审计对人才综合素质的要求更高，审计团队应该由更高层次、更好的专业人才组成。因此，重要的是要给审计人员树立“大审计”的理念，推动我国审计工作的发展。审计署审计长刘家义认为：“注重运用案例教学、模拟实验室、送教上门等方式，不断提高培训的针对性和实效性。采取不同层级审计机关干部交流挂职、全国性审计项目混合编组等方式，加强对干部的实战培训。”

8 完善公告制度，是增加政府绩效审计透明度的决定因素

按照国际惯例，审计结果应尽快向公众开放，这是审计结果的展示和推广。我国绩效审计报告的前提是在没有泄露国家秘密和被审计单位的商业秘密的基础之上，逐渐向广大社会公众公开，充分接受社会监督和舆论监督。绩效审计报告除了满足社会公众的知情权需求，掌握政府和有关部门的经济活动效率和效益性的实施政策外，重点还要放在政府相关职能部门上，能够在促进政府领导了解具体的审计情况，监督执行审计建议，加强整改力度，提高整改效率，促进审计质量，加强诚信建设等方面发挥重要作用。

[1]孙平：我国政府绩效审计问题研究[D]，东北林业大学，2006.

[2]王国英：我国开展政府绩效审计研究[D]，西南农业大学，2004.

[3]张美兰：完善我国政府绩效审计的对策研究[D]，扬州：扬州大学，2010.

[4]刘家义：关于政府绩效审计的初步思考[J]，审计研究，2004.