公司治理视角下的内部审计研究

张立泉

新汶矿业集团翟镇煤矿 山东新泰 271204

1 目前我国公司治理结构框架下内部审计出现的问题

1.1 机构设置、人员配备方面，存在缺陷

公司治理结构中的内部审计，具有监督约束和管理评价的作用，企业内部审计职能的转变正由单一的财务审计向多元化的经营管理成果、风险管理、经济责任审计转换，要求人员配备也必须由单一向复合型人才转变，因此必须建立高素质的审计人才队伍，才能适应发展的需求。我国目前的企业内部审计是狭义的多指财务审计，人员构成上也以会计人员为主，这也就造成内部审计知识面与审计全方位经验的短缺，审计工作局限性、片面性较大，从而不能适应发展的要求。另外，内部审计专业化程度不高。例如，高层意识不够、人员配备随意、知识结构单一、职业道德低等。大部分高层管理者认为内部审计就是财务审计，从高层得不到应有的重视。内部审计人员多与财务相关，利用年龄老化人员进行转职或其他财务人员进行兼职，知识结构单一，缺乏必要的专业理论知识及操作技巧，对企业全面业务进行评价、参与的能力较低，仅局限于传统的财务审计层面。高层管理者对其认识不够，导致在机构设置方面随意性大，内部审计工作受到牵制，其独立性、客观性得不到充分保证，不能有效地参与对内部绩效的评价。

1.2 技术手段落后，不能适应经济发展及获取信息要求的新形势

目前，企业内部审计的专业化技术手段的发展速度落后于经济发展的速度，不能更好的对其发挥监督作用。现代科技的发展对传统的理念具有强大冲击，特别是颠覆性的思维方式，创新工作的发展更是对传统理念造成强大压制。各种技术手段的提高为内部审计提供了技术手段，特别是计算机技术及网络的发展为内部审计提供了技术上的支持。内部审计也由单一向多元化方向发展。由事后财务收支审计向事中、事前的管理效益、经济责任、风险防控等方面发展；由从审计的静态审计到动态审计的发展。目标对象的扩大，对内部审计的要求越来越高。这也要求对审计人员的职业能力不断提高。

1.3 内部审计职能定位及内审工作的实施不能适应公司治理环境下的审计要求

我国企业的内部审计发展，实际上是国家审计基础上的内部审计模式，这也就导致了内部审计定位问题，进而信息的全面性无法达到客观公正的反映，企业战略规划者也就无法做出正确的判别。审计范围的单一领域化，而履职责任、风险防控等的其他领域，很少触及。意识形态上认为内部审计是属于财务性质，财务主管监管内部审计，至其独立性原则无法落实，更不能体现公平公正。在目前公司治理环境下，内部审计部门往往是在高层管理者的授权范围内工作，涉及授权范围之外的则无从何下手，更不用提及设计企业管理，且内部审计成为为管理层服务，内部干预成为常态，独立客观评价问题得不到正确对待。且内部审计的真正目的是通过事前预测，为经营决策者提供真实必要的决策信息，以服务于企业的生产经营，最终提高企业的经营效益。目前各职能人员并没做到[1]。

2 针对以上问题，进行了以下对策研究

2.1 提高认识，强化管理，优化结构

公司治理结构下的内部审计要依靠内部审计人员来发挥作用。内部审计人员不仅要掌握必要的专业知识技能，还要了解企业的各项经营管理功能，只有这样才能为不管理层级提供必要的相关内部审计信息，以提高管理层的管理能力。同时，人员素质的高低是有效开展的关键，专业知识及工作技能是有效开展的基础。同时，也要求内部审计人员敢于坚持原则，遵守职业道德，杜绝违纪违法行为。再次，人员配备要坚持成本与效益的原则，以专业的审计师为主，以其他职能部门人与为辅，涉及全面业务内容等审计人员构成。必要时可以聘请外部专业人士，更能促进审计工作的公平公正的开展工作，这样有利于保证内部审计职能的职业化。因此应加强内部审计人员的定期培训再教育，对专业技术技能、知识层面、信息技术、风险管理、创新创效等进行更新，打造在复合型的专业人才，提高综合能力及广阔的知识层面。作为企业主要工作来抓。

2.2 开拓领域，丰富内容

公司治理的完善与否需要内部审计的公正客观信息作为保障，内部审计应由单一事项向经营管理风险的分析、确认、揭示转变，等的多角度、多维度转变，联系公司目标并为其服务。首先传统的审计业务作为基石，利用定性及定量技术对财务收支进行审计，揭示财务指标及经营成果存在的问题，同时还要对效益及责任的审计。依法合规按程序保证资产的安全及效益，实现审计真正目的，并对公司生产经营的全过程进行监督。在方式方法上应突破传统模式，加强经营效益与风险防控审计，以达到公司价值的增值保值。内部审计追求的目标是效率、效益，而切入点则是管理。在一个有效的公司治理机制中，以追求企业价值最大化作为目标，这一目标与内部审计的发展的目的是相同的，且内部审计部门必须帮助公司实现这个目标。公司的生产经营环境是复杂多样的，这也就要求，内部审计必须以自己特有的身份和优势，以服务为导向，为公司提供咨询服务。

2.3 改变策略及技巧、提高内部审计质量。

内部审计要服务于公司治理，改变传统的审计理念与方式。传统的方式方法已不适应现代市场规则的变化，必须重新建造新的有效的内部审计体系，探索科学的技能及方法。提高审计质量标准，加强内部考核力度，保证内部审计的客观性独立性，在范围上要向内部控制、经营管理、风险防控、经济责任等领域拓展。以多个维度及视角形成严密的审计网络，提高公司治理的质量及经济效率。