我国企业财务会计制度与税收制度的协调与衔接

文/钟静磊，湖南涉外经济学院

在我国企业中实行会计核算的目的就是为相关利益者提供会计信息，而我国实行税收制度的目的就是为了确保国家的财政收入，我国目前实行的税务制度和会计制度之间存在着非常大的差异。这样的差异给税务工作和纳税人员都带来了一定的影响，为了降低这些不良影响，应该将这两者之间存在的差异进行有效协调。

1 我国会计制度和税收制度之间的关系以及存在的问题分析

1.1 会计收益与税收之间存在的差异性

企业的会计制度所规定的会计收益包括业务收入、营业收入（其他业务收入和主营业务收入）、投资收益以及补贴收入。企业所得税法规定的企业应税收入包括：①提供劳务收入；②销售货物收入；③接受捐赠收入；④利息收入；⑤股息、红利等权益性投资收入；⑥转让财产收入；⑦特许权使用费用收入；⑧租金收入；⑨其他收入。

由于会计收益和应税收入的内容和口径不统一而产生的差异项目一般可以分为以下几种类型：①计入会计收入的款项但是不能计入应税收入，如财政拨款收入；②计入应收税收入但是不可以计入会计收入，如企业接受的现金捐款收入；③先计入会计收入后计入应税收入的款项，如采用权益法对股票投资进行核算时，当被投资企业有盈利时，投资企业按照所持有股份的比例进行会计收入确认，实际收到款项时进行应税收入确认；④先计入应税收入后计入会计收入的款项，如，提前收到的利息、租金、使用费用等。

1.2 会计制度和税收制度过度分离存在的问题

目前我国企业的财务会计缺乏对国家相关机构对会计信息的需求的关注。因此，就会造成会计制度和税收制度过度分离，这就会造成我国的企业所得税征收工作难度的增加。从目前我国的实际情况来看，纳税人缺乏纳税意识，申报不实、不申报、不登记以及通过种种手段多列支出或者少列收入现象非常普遍。我们现有的税务征收人员的整体业务素质不高，纳税申报质量和税收征管信息化程度比较低。同时，缺乏税务代理等中介机构的强有力支持。特别是在反避税领域，在世贸组织体制下，资本的跨国流动非常的频繁，监管和反监管之间的斗争将是我国经济监管部门对贸易经济进行管理的主要内容。跨国公司往往都拥有这非常丰富的国际理财经验，绕开东道国相关税法监管制度的方式多种多样，这些都会对我国的税收主权造成严重的威胁。

2 会计制度和税收制度的协调衔接方式

税收制度和会计制度之间的协调和差异是一个不断博弈的过程，这两者之间的协调一定要以其中的一种规范为主要参照，进而可以对另一种的相关规定进行合理的调整，对这两者进行调整的过程应该要根据业务性质的不同而采取不同的标准。

2.1 将会计制度和税收制度同时进行完善是将两者进行协调的关键

会计制度和税收制度的协调是一个将这两者之间进行相互协调的过程，税收改革和会计改革一直都是相伴而来的，税收和会计都应该要适应经济发展的需求和经营的现实需求，而进行适当合理的调整。但是一般情况下，会计制度较为先行，尽管因为不一样的业务有不一样协调需要，税收制度应该积极谋求的与会计制度相协调。另一方面，会计制度必须要税收制度的相关要求，在会计制度和税收制度的协调中发挥会计对税收法规的信息支持作用。

2.2 应该加强税收制度和会计制度之间的管理层面的配合与合作

税收和会计的日常管理和法律规定分别属于国家税务总局和财政部两个不同的主管部门，在法律规定和实际执行过程中非常容易出现立法取向的不同，所以加强这两个政府主管部门之间的合作沟通是税法制度和会计制度进行有效协调的一个重要保证。加强这两个部门之间的配合与沟通，设立由国家税务总局和财政部这两个机构代表组成的常设协调机构，不管是在相关法规出台之前还是在具体的执行过程中都应该加强两者之间的联系，这样可以有效降低会计制度和税收制度之间的不必要差异损失，这样的做法可以加强税收制度和会计制度之间的协调，同时，这也是加强税务界和会计界相互宣传的一个重要媒介，可以有效提高税收制度和会计制度的协调。

3 结束语

综上所述，税收制度和会计制度之间的协调和差异是一个不断博弈的过程，只有将会计制度和税收制度进行有效协调和衔接，才可以确保我国出台的税收相关的法律法规和会计相关的法规得到良好的执行，确保我国企业会计制度和税收制度的良性发展。让会计可以更好地为税收提供所需的相关信息，而税收也可以及时的为会计信息系统进行信息需求的反馈，可以让会计体系和税收体系的之间的沟通更加的有效，降低我国税务部门获取信息的成本。