国有企业审计角色定位探析

文/吴晓蓉，东阳市审计局

1 引言

社会的快速发展带动着我国经济体系的日渐完善，当前我国市场竞争日渐激烈，市场发展也趋于饱和，所以必须加强对社会风气的有效监管，通过加强国有企业审计工作，能够有效提高国有企业的发展水平。国有企业审计是国家治理的重要手段，审计是监督管理的重要制度安排，应当进一步贯彻落实相关规定标准，充分发挥国有企业审计职能。国有企业是国家经济发展的重要力量，也是执政兴国的支柱，决定着国家的经济发展，所以应当进一步加强国有企业审计监督。能够通过对国有审计工作的充分重视，推进新一轮国有企业改革，促进国有企业可持续发展。

2 国有企业审计工作开展现状

自1978年，党的十一届三中全会确立了以扩大企业自主权为主要形式，调整国家与企业之间利益关系的国有企业改革方针四十年以来，我国国有企业改革经历了实行两步利改税、落实厂长（经理）负责制，推行承包经营责任制，转换企业经营机制、提高国有企业整体实力、建立现代企业制度、继续深化和完善以产权制度改革为核心的现代企业制度，建立健全国有资产管理和监督体制等几个主要阶段，国有企业改革不断向纵深推进，在实现政企分开、转变经营模式、企业提质增效等方面取得了不少实效，但仍存在不少顽疾痼瘴，迫切需要在重点领域和关键环节尽快取得新的进展和突破。由于受到经济体制的影响，我国部分国有企业审计工作开展相对比较滞后，内部审计工作机制不够健全，审计目标还停留在就账论账、查错防弊传统阶段；国有企业内部尚未建立审计制度，即使建立了内部审计，也是形同虚设，由于审计机构尚不完善，人员配备不合理或者是不到位，人员技术水平较低，使得国有企业审计工作难以发挥其应有的价值，主要表现在以下四个方面：

2.1国有企业审计安排比重较低。党的十八届四中全会明确提出了审计全覆盖的要求，对国家审计的外延和内涵做出了新的定位，要求“国有企业、国有资本走到哪里，审计就跟进到哪里，不留死角”，实现有深度、有重点、有步骤、有成效的全覆盖，近年来，审计署每年组织开展的中央企业领导干部经济责任审计和年度财务收支审计项目数量增长较快，基层审计机关单独安排国有企业审计比重仍然比较低，尤其是国有企业领导干部经济责任审计开展的比重更加低。

2.2国有企业内部审计机构建立比重较低。《会计法》虽然明确规定了企业应当设立内部审计部门，但是却并未明确规定应当如何设置审计机构；《上市公司章程指引（2016修订）》、《深圳证券交易所主板上市公司规范运作指引（2015年修订）》、《浙江省省属国有企业内部审计管理暂行办法》对上市公司及省级国有企业内部审计机构的设置作出了较为明确的规定，但由于缺乏统一的法律约束，使得部分国有企业，尤其是县一级国有企业内部审计机构设置水平更是参差不齐，许多国有企业未设立内部审计机构，内部审计机构建立比例总体偏低。

2.3国有企业审计深度较低。目前，国资管理部门委托社会中介机构进行的国有企业年报审计是相对比较常态化、制度化的审计监督方式，国资委是以投资者的身份进行审计，主要关注的是企业财务报表的真实性、公允性，很少立足国家对国有企业的改革要求、混合所有制改革、企业兼并重组、“三供一业”分离移交等具体改革事项的进展情况，国有资产保值增值、“三去一降一补”、党风廉政建设均是审计需重点关注的方面，此外，企业领导人作为党风廉政建设的第一责任人，对违反中央八项规定等党风廉政建设方面的问题应承担直接责任，为更好地推动企业贯彻落实中央对党风廉政建设的部署和要求，审计应重点关注此类问题。

2.4国有企业审计专业人员较少。国有企业因其经济业务和财务核算相对行政事业单位更加复杂，对审计人员专业知识和综合技能的要求更高， 当下审计机关中能够胜任企业审计的人员并不多；同时，虽然部分国有企业设置了内部审计机构，但基本隶属于原有财务部门，形式上设立，实质上较少独立性，内部审计只是流于形式，作用有限，加上内部审计工作受到企业内部管理人员的重要影响，内部审计人员工作积极性和岗位稳定性都受到了打击、干扰，国有企业内部审计从业人员流失现象比较严重。

3 分析国有企业审计角色定位

新时代背景下，国有企业审计应贯彻落实中央在国有企业改革和监管方面的重大决策部署，牢牢把握改革的方向和重点，充分发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用，进一步深化国有企业和国有资本审计监督，围绕发现当下国有企业资产资本运营管理中存在的困难与问题、健全完善国有企业改革政策制度落实中存在的薄弱环节，做到应审尽审、有审必严，推动国有企业、国有资本审计“全覆盖”。审计中，应严格坚持依法求实、坚持问题导向、坚持鼓励创新、坚持推动改革的原则，重点关注企业贯彻执行国家经济决策和宏观调控措施情况、经营业绩情况、经营管理情况、重大风险隐患、落实廉政责任制和执行廉洁从业规定情况，以及境外国有资产投资、运营和管理情况等方面，充分考虑相关事项的历史背景、决策程序，严格按照习近平总书记提出的“三个区分开来”的要求，审慎作出结论和处理。通过审计，防范国有资产流失，促进国有企业深化改革，推动国有企业做强、做优、做大，不断增强国有经济活力、控制力、影响力和抗风险能力，当好国有企业改革促进派。

4 如何发挥国有企业审计作用

4.1深化国有企业审计功能定位和职能作用的认识，进一步明确审计机关在国有企业审计监督中的主体地位和职责。要坚持依法审计、客观求实、推动发展、统筹安排的原则，认真贯彻落实宪法及审计法等法律法规，依法独立履行审计监督职责，揭露损害国家和人民利益、重大违纪违法、重大履职不到位、重大损失浪费、重大风险隐患和重大破坏资源环境等问题，审慎区分无意过失与明知故犯、工作失误与失职渎职、探索实践与以权谋私，客观作出结论和处理，着力发现国有企业和国有资本管理运营中存在的普遍性、倾向性、典型性问题，关注体制性障碍和制度性缺陷，反映发展运营中的突出矛盾和风险隐患，积极提出解决重大问题和推动改革发展的建议。

4.2探索制定国有企业经常性审计规划，实现国有企业审计全覆盖。根据中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及《关于实行审计全覆盖的实施意见》等相关配套文件要求，科学规划，统筹安排，综合考虑国有企业行业类别、资产规模、公共价值、战略地位等多种因素，统筹规划、分类有序地单独开展或组合开展国有企业财务收支审计、经济责任审计、专项审计、跟踪审计、政府投资建设项目审计，将财务审计、绩效审计、计算机审计等多种方式方法有机结合，打好各类审计和各种审计方式方法的“组合拳”，科学谋划好对重点地区、重点部门、重点单位、关键岗位每年审计、定期轮审的时间规划，突出重点、精准发力，提高国有企业审计质量和审计效率，逐步实现有重点、有步骤、有深度、有成效的国有企业审计全覆盖。

4.3强化部门单位沟通协调，建立信息资源共享及协同监督机制。加强国家审计与国资监管、纪检监察、组织、公安、检察、发改、财政、人民银行等相关部门的统筹协调和沟通配合，建立健全相关信息共享、案件移送反馈等联合工作机制，同时，审计监督要正确处理好与党内监督、人大监督、民主监督、行政监督、司法监督、社会监督、舆论监督等其他七大监督之间的关系，进一步调动监督体系内八个组成部分的活力，要勇于直面、敢于担当、善于借力，增强监督合力和实效，形成各方、各部门共同致力，协同促进国有企业改革和国有资产监督的工作。

4.4加强审计资源整合，构建以国家审计为主导、社会审计和内部审计为重要组成部分的国有企业审计监督格局。积极探索统筹整合各方审计人力资源协同开展国有企业审计监督的组织模式，实行审计人力资源在不同领域、不同行业、不同层级国有企业之间的优化配置，以购买社会服务的形式，应采取市场化、契约化方式，通过筛选，向具有相应资质的社会机构和企事业单位购买审计中介服务，应当注重加强对社会审计机构的日常考核和监督，保证审计质量，防范审计风险；同时，根据审计独立性的要求，应进一步加强对国有企业内部审计工作的业务指导，调整国有企业内部审计机构职能定位，增强，内部审计独立性；强化对国有企业内部审计人员的业务培训，提高内部审计质量；拓宽国有企业内部审计覆盖面，提升内部审计成效；建立健全国有企业内部审计规章制度，实现国有企业内部审计规范化、标准化。

4.5创新审计技术方法，积极探索实践国有企业大数据审计。随着信息时代的到来，计算机在审计工作中的应用日益普及，传统审计方式方法和审计技术已难以保证审计工作高质量、高效率地开展，数据式信息化审计方法已逐渐取代传统的以查账为主的审计方法，对审计方式方法和审计技术提出了新要求，积极探索实践国有企业“智慧审计”模式，是新时期国有企业审计不得不面对的新课题新挑战。应当有序推进对国有企业历年审计重点事项、发现问题及定性、处理处罚法规依据等审计成果资源的整理、归集，使处于“沉睡”状态的孤岛式、碎片化的审计成果得以发挥效用，同时在对国有企业进行分类的基础上，对国有企业财务数据、业务数据进行定期采集，构建起既有不断更新、可持续审计的工作经验，又有不同功能类别国有企业财务数据、业务数据的国有企业审计数据库，为国有企业审计提供大数据支撑环境，提高国有企业审计效能。

4.6整合提炼审计成果，推动体制机制完善创新。在客观全面揭示问题的基础上，把审计监督作为“将权力关进制度的笼子”的重要方法，促进问题在企业层面的解决整改，推动企业内部管理制度的建立健全。同时，整合提炼各类单项审计成果，要注重对普遍性、趋势性和重要性的新情况、新问题的重点揭示，注重对老大难问题形成历史背景的深入剖析，提高国有企业审计的宏观政治站位，围绕提高发展质量和效益这个中心，紧扣推进供给侧结构性改革这条主线，更多地揭示结构性、体制性、机制性问题，堵塞管理漏洞，完善工作机制，通过微观、宏观两个层面共同发力、协同推进，达到审计查出一个问题、规范一类问题的目的，推动国有企业重点领域改革的深化、管理的规范以及从源头上反腐，提升国家审计的功能和定位。

4.7推进审计职业化建设，提高审计人员素质。人是审计行为的主体，审计人员业务能力是决定审计质量和审计成效的根本因素，因此，必须进一步深入贯彻落实党的十八届四中全会决定提出的“强化上级审计机关对下级审计机关的领导。探索省以下地方审计机关人财物统一管理。推进审计职业化建设。”和《国务院关于加强审计工作的意见》提出的“着力提高审计队伍的专业化水平，推进审计职业化建设。”的总体要求和工作部署，积极探索审计职业化建设的模式和途径，以审计品质为前提、审计知识为基础、审计技能为拓展，通过分层级、分类别、分专业、分岗位，结合个人需求进行审计人才培训，鼓励参加专业职称考试，招录新公务员时考虑专业和技术背景，自上而下、全方位、多举措打造创新型、高素质、能打硬战、善啃硬骨头的审计铁军。

5 结束语

综上所述，国有企业必须以审计为支撑进行科学管理、科学改革，通过加强审计，促进企业科学管理，两者互相促进、相辅相成，才能够使国有企业在激烈的市场竞争中占据主导地位。在当前经济全球化发展和新一轮国在企业改革的趋势下，国有企业的外部运营环境和内部体制趋动都产生了巨大的变化，国有企业的审计工作也应当与时俱进、改革创新，改变传统的审计工作缺陷，正确定位审计角色，积极拓展审计作为，努力提高国有企业的经营管理效益与管理水平。