生产型私营企业存货内部控制的风险管理分析

2018-12-06

新商务周刊 2018年23期

1 前言

当前，我国已经步入经济发展的新常态，并且在税收方面全面施行了“营改增”和国地税的合并，同时还颁布了新的会计准则，以加深供给侧改革。这样一来，对于生产型私营企业的存货内部控制而言，极大的考验了他们管理风险的能力。对于任何一家企业尤其是生产型私营企业而言，存货内部控制基于企业本身长远发展都尤为重要。存货内部控制贯穿于企业生产与经营的始终，几乎涉及到了所有业务环节，需要企业各个部门联合管理。而且，存货是企业获取利润的主要工具，占据了企业较大的资金，在新版会计准则下，加强对生产型私人企业存货的监管控制，就显得及其重要。

2 内部控制概述

所谓的内部控制，通俗地讲就是相关企业为了确保自身生产、经营业务活动顺利、有序地进行，并确保自身资金链的安全和完整，防止遇到各种欺诈、舞弊的行为，从而实现自身经营管理的目标而制定出来并实施的一系列具有控制职能的程序、措施和方法。而美国的COSO机构于2004年发布的《企业风险管理——整合框架》一书中对内部控制作了比较权威性的定义：“所谓内部控制即是企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施”。内部控制机制己经成为当前理论界与实务界关注的话题。在实际生活中遇到的诸如企业的失败经营、失真的会计信息以及各种不守法的生产、经营或多或少都可以归结到企业自身在内部控制方面有所欠缺。加强并完善企业内部控制机制，对企业而言就显得尤为重要了。

3 风险与风险管理概述

所谓的风险，就是指在实际生活中影响目标实现事件发生的不确定性。在实际的生活中，企业面临的风险大致可分为：政策性风险、战略性风险、日常经营管理性风险及财务性风险四大类。而所谓的风险管理，通俗来讲就是指企业对于上文四种风险进行识别、评估以及应对的过程。COSO机构同样对风险管理进行了定义：“企业风险管理是一个过程，受企业董事会、管理层和其他员工的影响，包括内部控制及其在战略和整个公司的应用，旨在为实现经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及法规的遵循提供合理保证。”在企业实际的生产和经营过程中，收益与风险相生相克。企业在经营管理中，应从自身实际出发，根据所处的发展阶段以及业务拓展的情况，积极开展并完善风险管理制度，尽可能的降低出现风险事件的概率，同时尽可能的减少风险事件发生带来的损失。

4 生产型私营企业存货内部控制存在的风险

4.1 控制环境的风险

控制的环境即指该企业内部的环境，主要包括企业的组织构架、管理职责、运营机制、内审机制、人事制度以及企业的文化建设等方面，这几个方面是该企业建立完善的内控机制、开展内部控制活动的根基。但由于生产型私营企业规模普遍较小，通常来说在这几个方面做得都不够完善。首先是缺乏完整的风险管理机制。在新形势下，虽然生产型私营企业的管理层已经意识到内控环境的重要性，但很少有设立专门的内控机制，并随之制订出一套完整的、可行的风险管理方案，甚至有很多企业考虑到资金、成本等因素，没有建立完善的信息系统。由此导致他们不能很好地顺应时代的发展。其次，部分生产型私营企业的管理者用人唯亲。这部分私营企业一般都是家族式企业，管理人员多是家族成员，这样就导致无法选聘优秀的管理人才，降低了内控的效果。最后一点是部分生产型私营企业的管理者缺乏正确的存货库存量认识。这些企业的管理者受传统思维的影响，普遍重视生产能力与生产量，认为不会因生产材料的短缺影响到生产的正常进行，没有合理控制生产原材料与产品库存量，导致企业存货内控以及风险管理工作流于表面，难以有效执行。

4.2 缺乏风险防范机制

随着我国社会经济步入发展的新常态，传统的生产型企业必须适应时代的发展，在我国进一步加深供给侧改革的背景下，乘着“互联网+”行动的东风，正确认知市场经济发展的趋势，并调整自身生产运营的管理机制。但当前很多生产型私营企业，特别是家族式企业，其管理人员对于行业发展形势与市场变幻缺乏正确的认识，企业缺乏风险防范机制，当风险来临时，往往会因为缺乏科学依据与相应的技术支撑，而无法有效化解风险。

4.3 存货控制中的风险

生产型私营企业存货控制中存在的风险主要分为两个方面：

第一，存货采购中的风险。当前我国很多生产型私营企业，特别是家族式企业在生产原材料的采购方面缺乏有效且完善的审核，价高质低、吃回扣的现象屡禁而不止。

第二，存货的入库、保管以及发出过程中存在的风险。当前我国很多生产型私营企业，财务部门没有实物控制权，只进行账务处理，对存货进行盘点时也大多是在年末开展，很容易造成账货不符现象的发生，由此导致账面与报表数字失真。

4.4 存货内控缺乏监督与检查

当前，我国很多规模较小的生产型私营企业没有建立完善的内审机制，对于存货内部控制缺乏监督与检查，特别是家族式生产型私营企业，其审计部门难以履行其自身职责，更多的是走过场，执行效果很差。

5 生产型私营企业加强存货内部控制风险管理的策略

5.1 完善存货内控环境

生产型私营企业要想完善存货内部控制的风险管理，首先必须完善存货内控的环境建设。要做到这一点，可以从以下三方面着手：

第一，建设以风险管理为导向的企业文化。生产型私营企业，特别是家族式企业，必须建立以风险管理为导向的企业文化，不仅要制订出完善的财务牵制制度，同时还要重视企业员工诚实守信、爱岗敬业以及开拓创新等积极思想意识方面的培训，而管理层则要树立起现代化的管理理念，从根本上重视企业存货的内部控制，强化自身的风险管理意识，并建立完善的风险内控机制。

第二，制定出可持续性发展的人力资源管理制度。生产型私营企业尤其是家族式企业，必须摒弃用人唯亲的人力资源管理策略，亲属关系盘根错节，导致因人情因素牵制措施无法得到很好地执行，从而导致内部控制制度的失效。存货内部控制的风险管理在这一点上显得尤为重要，无论是存货的采购审批、供应商确定、存货的采购，还是入库后的管理，任人唯亲策略都存在着极大的风险。

第三，建立ERP下的存货成本管理系统。ERP是英文Enterprise Resource Planning的缩写，意为企业资源计划。当前，随着我国经济步入发展的新常态，生产型私营企业无论规模大小都应建立ERP下的存货成本管理系统，帮助企业管理人员准确掌握下属各部门存货的相关信息，从而采用合理的管理措施。

5.2 建立完善的风险防范机制

针对笔者上文提到的缺乏风险防范机制，也就是我国大部分生产型私营企业在风险评估这一领域的空白，相关企业应建立完善的风险防范机制，应定期或不定期对该企业内控系统进行系统的评估，认真评估防范机制的有效性以及实施后取得的效果，并综合其他信息渠道获取的信息，彻底辨识该企业可能面临的风险，进而分析该风险发生的可能性、对该企业生产运营的影响程度，然后提出合理的改进建议，设计化解风险的有效措施。此外，相关企业的管理层还应细细考虑该企业可能面临风险的各个环节，并设立关键控制点，设计有效的风险控制手段。只有这样，才能使企业更好地防范风险，并且在面临风险时能够及时化解风险。

5.3 设计科学的存货内控机制

笔者在上文指出，生产型私营企业存货控制中存在的风险主要分为两个方面，因此，应对的措施也分为两方面：

首先施行岗位分离、授权审批机制。相关企业在进行与存货有关的经营活动时，应尽量做到岗位分离、授权审批，使各环节的工作能够有所牵制，互相制约，并且，这样还能确保责权分明，避免越权审批、违规审批现象的发生，从而防止贪腐，确保企业资产的安全。

其次是建立科学、完善的存货业务流程管理机制。在采购环节应综合该企业的生产计划与库存情况，计算出最合理的订货节点与采购清单，采购人员在获得审批后，在采购时应货比三家，必要时还可进行招标采购活动，从而确定最优的供货单位，以保证企业生产材料采购的科学性与合理性。此外，相关企业还要建立随时抽查、盘点存货的制度，以确保记录报表与存货数量相符合，从而确保企业财务报表数据的真实有效。