工程项目的内部控制路径构建与分析

2018-12-05陈丽虹杭州余杭城市建设集团有限公司

财会学习 2018年23期

陈丽虹杭州余杭城市建设集团有限公司

内部控制即是渗入至企业在施行运作与监管期间的一项工作，也是提升企业运作监管与内部生产的关键方法，对提升企业各类经济收益来说尤为关键。就目前来看，许多企业在工程项目建设中存在各种问题，对经济效益的提升起到一定影响，严重者对人生命安全造成威胁。

一、内部控制相关研究

关于内部控制理论的研究最早产生于西方，各界认为内控控制发展历经了五个阶段，如：内部牵制阶段、内部控制阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架及风险管理阶段。

与西方国家相比，我国在内部控制研究中起步较晚，我国关于内部控制概念的研究可追溯到20世纪80年代，至此我国对内部控制越来越重视。我国在2006年7月15日成立了会计师事务所内部治理委员会，内部控制标准委员会。2008年5月22日，企业部门根据相关法规制定了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日正式实施。

二、工程项目管理现状

(一)工程项目存在违法行为

据笔者了解，我国部分企业在项目建设中不执行法定程序现象十分突出，在工程项目建设中建设单位虚假招标规避招标、价格竞标现象十分严重。一些单位为获取更多经济利益，便会采取各种不法手段来规避招标，这一现状不仅给工程项目建设管理带来了影响，还为国家增添了负担。

(二)工程项目质量不高

项目建设周期普遍较长，所采用到的施工材料十分复杂。在工程施工过程中，受自然条件及社会环境多方面的影响，难免会产生工程质量问题，这一质量问题是由多因素引起的。导致上述问题出现的原因有多方面，涉及到管理方面、技术施工方面，同时也包括管理制度方面。

就目前来看，工程项目内部控制漏洞的存在是一大问题，控制环境作为一种氛围，对员工的控制意识及制度的实施起到直接影响，并对其他控制要素作用的发挥起到决定性作用，导致工程项目内部控制体系不完善的原因如下。

1.工程项目管理人员内控意识不高。

在建筑企业工程项目管理中，管理人员素质水平将直接影响管理效果，现阶段，很多企业工程管理人员内控意识不高，为了达到最大收益，整个施工过程中出现偷工减料，层层转包，拖欠农民工工资等现象。由此造成工程项目的停工，烂尾，给社会安定造成很大的危害。与此同时，管理人员关于竣工决算，预算等知识不甚了解，无法参与到工程项目日常管理中，即使有些企业建立了内部控制制度，但其作用也难以发挥。

2.对内部控制缺乏有效的管理模式

我国建筑企业对内部控制不够重视，一般不会设置专门的内控机构。由各部门分散实施。由此会造成企业各部门之间信息沟通不畅，内控各项措施也无法有效落实，给管理工作的开展带来影响，造成损失。

三、工程项目内部控制构建对策研究

(一)对工程项目内部控制环境不断优化

众所周知，内部控制系统良好的运行离不开有效的控制环境，环境的好坏对内部控制制度是否有效落实产生直接影响。为优化良好的内部控制环境，首先应提高项目管理人员自身素质水平，对项目工程的实施起到至关重要的作用。据此施工企业应将精力放在人才培养上，定期开展培训活动提高管理人员的综合水平，通过这一手段不仅可促进工程质量管理水平的提升，还可为企业节约更多建设成本。

此外建筑企业还应对内部控制制度进行划分，将其分为内部管理控制与内部会计控制两大类。内部管理控制主要是指通过技术管理，人事管理等，在施工过程中对工程质量，施工安全，工程进度等活动进行监管控制。内部会计控制则是指通过对会计报表，工程预支账单，工程联系单等对建设过程中的资金使用情况，进行实时监管，并对工程预算，竣工决算等活动开展财务监管。内部控制要贯穿整个项目实施过程中，确保项目正常实施。

(二)对工程项目风险管理加以强化

建筑工程施工本身是一个动态的过程，在工程施工中难免会产生风险。工程项目风险管理是影响工程是否成功的关键因素，实际上风险管理具有一定综合性，包括风险评价，风险应对，风险估计，风险识别等等。其中风险评估直接影响到内控实施效果，在工程施工前，管理人员对其展开全面风险评估便可将工程施工中可能出现的风险提前预测，做到心中有数，并根据风险来制定相关控制对策，将风险降到最低。

将全面风险管理当作前提的企业内部控制系统要想全方位凸显出功用，企业就要增强监管系统的总体设定，即凸显出企业之中审计的功能，立即找出在企业之中施行内部控制期间产生的问题。在施行期间，要先保证企业审计机构的单独性，通常要经由企业的监管者予以监管，以保障可以单独施行各类审计的操作。同时，在施行审计操作期间，要革新审计操作的方式，提升审计施行的程度，深层次实施财务支取方面的审计、监管方面的审计、关键事宜专项方面的审计等，并提升数据的总体运用程度，以运用到核实问题、评测评判、宏观调研等，以持续提升审计操作的成效。

(三)对工程项目各环节内部控制活动加以规范

首先，建筑企业应对项目投资决策控制不断强化，在决策前应对项目进行全面的调研，这是确保决策正确性的重要前提。管理人员在投资决策过程中，应对项目风险评估力度及可行性研究不断增加，从而降低投资风险。在项目决策后管理人员应对项目实施后评估，这对企业投资决策水平的提升起到一定作用，值得注意的是，在整个决策过程中，审计部门应履行自身职责，确保风险评估的客观性与科学性。

针对项目部需要的支付资金，施工企业应对预算审批制度进行实行。当项目中标之后，需在第一时间组织后勤和机械、材料和工程以及财务等技术人员，结合当地市场价格和进度、工期和工程总量等情况，合理地对多个阶段的资金计划进行编制，这样更利于企业从整体出发筹集项目需要的资金，并且可使经营风险有效规避，使资金的使用成本有效降低。每月月初，项目部相关的财务人员需在规定时间向企业总部上报上月节超情况和具体支付情况以及该月的预算，让其审批。而项目部在对本月资金计划进行编制时，需坚持量入为本和成本节约的原则，并且要真实完整地填报相关资料。此外，企业总部机械和材料、经营和工程以及财务部门的负责人需细致地审核项目部呈报资料，并开展签批和比对的工作。若资金计划已得到领导的签批，在非特殊情况下，不可改变或进行相应的调整。

(四)对项目内部监督不断强化

为确保内部控制制度的有效落实，建筑企业应对内部控制监督制度进行建立，通过该制度可将公司工程项目内部控制中存在的各种问题及时发现，从而确保施工经济效率的有效获取。建筑企业应加强内部审计，内部审计作为监督控制的重要环节，可确保建设单位预期控制目标更好的实现。在整个监控中，内部控制应提出建设性意见促进控制环境的形成，从而达到良好的内控水平，企业应根据投资规模大小对内部审计机构进行设置，确保整个项目内部控制的有效运行。