环境会计中应用会计职业判断的案例分析

2018-12-05张婧怡

现代商贸工业 2018年10期

关键词：会计人员矿山费用

张婧怡

(贵州省交通规划勘察设计研究院股份有限公司，贵州贵阳 550000)

1　环境会计的概念

环境会计又名 “微观环境会计”，是指企业为获得经济效益从而对环境保护的投资或者支出，并对相关因素进行确认、计量和记录，最终以报告的形式呈现。

2　会计职业判断的概念

会计职业判断是会计人员专业能力的一种体现，即在遵守会计基本假设和基本原则的前提下，合法合规地根据企业生产经营实际情况，结合企业的经济业务性质，利用其专业技能和以往工作经验，对日常会计事项的处理以及会计报表的编制所采取的原则、方法和程序等各方面进行判断与选择的行为。

3　案例分析

会计职业判断在环境会计实务中运用的相当普遍，只是没有自成体系，针对这一现状，结合前面的相关理论分析，选取以下案例进行论证。

河北省X公司2007年具体业务如下：

公司总部就2007年在污染治理工程方面下了较大功夫，现以铅烧结烟气治理工程为例。由于该工程属于环保工程，工程所有的投入均为环保投入，假设该工程总投资20万，其中建设投资16万，生产流动资金4万。建设资金企业有12万属于自筹，另外4万属于找银行筹资，贷款利率6.21%，借款期限4年，采取等额本息的方式偿还；生产流动资金主要为环保专项贷款，贷款年利率为5.85%。

铅烟气治理工程在达到预定可使用状态时，会计人员在账务处理方面需要设置“在建工程——环保在建工程”科目，当工程开工，发生的原材料、燃料、工程物质以及安装过程中发生的安装费及其他人工费、能源以及工程设计费等都会通过上述科目进行归集。

在确认以上环保固定资产入账问题上，会计人员的职业判断空间很大，固定资产的安装进度、试运行性能效果、预算及实际资本化程度等情况的判断差异均是影响固定资产是否己达到预定可使用状态的职业判断因素，以降低人为调控其价值以及任意处理其入账时间，从而提高上述环保固定资产的真实性。

形成的环保用固定资产由其所在分厂的铅冶炼厂实行归口管理并按期计提折旧，在对环保固定资产折旧方法的选择上也体现了会计职业判断，既要适应公司的实际经营情况，又能公允地反映公司的盈利能力和资产的使用状况，以及环保用固定资产使用寿命和预计净残值。当然，在判断决策时既要考虑环保用固定资产的有形损耗，也要考虑无形损耗，以及科技发展、环境因素等等，再根据环保用固定资产的性质和消耗方式合理地确定预计使用年限和净残值。

在环保工程资金偿还方面，环保治理工程尚未完工之前，环保贷款产生的利息计入“在建工程——环保在建工程”；当工程达到预定可使用状态时，则转入“环境成本——管理成本”。借款费用资本化还是费用化的问题是会计职业判断永恒的应用领域之一，环境会计账务处理中关于环保用固定资产购建过程中，借款费用资本化金额的计算主要涉及到资本化起始点以及暂停资本化的时间点确认，需要会计人员具体情况具体判断，因为实务中这几个方面的判断比较复杂，因此需要认真对待。

每期末由公司总部对各个分部的环保用固定资产进行 “减值”测试，一旦确定发生减值，则需要登记入账。环境资产因其所属行业的特殊性，发生减值的可能性相当大，凡涉及到环境污染的问题均有可能使得资产价值降低。实务操作中，会计人员对减值额度的把握问题是关注的重点，需要凭借多年工作经验，辅之相关资料进行。

另外，公司外派机构在我国北方地区开矿，当地政府出台的文件规定矿产业主在完成开采以后必须将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层复原的费用，因为它在矿山开发前就必须移走，表土覆盖层一旦移走，会计人员就应该确认一笔表土覆盖层复原准备。其确认的标准是在依据《国际会计准则第36号——资产减值》会计准则下就是我校资源学院老师提供的环评资料，凭借其职业判断提取的准备金额为700元，该准备计入矿山成本，并在矿山使用寿命内提取折旧。

在对矿山进行减值测试时，视整座矿山为现金的产出单元。公司已经收到把表土复原费计算在内的购买该矿山的出价1200元。忽略矿山的处置费用，矿山的使用价值约为1600元，其账面金额为1400元。(均不含恢复费用)

现金产出单元销售净价为1200元，该价格考虑了恢复费用。在考虑恢复费用的前提下，现金产出单元的使用价值估计为900元(1600-700)，现金产出单元的账面价值金额为700元，即矿山的账面价值1400元扣除复原价值700元。

在长达1年的开矿期内，另外发生的关于破坏当地植被和地质环境，轻微地损坏道路，大型重机器运作时排放的污染空气的油烟等行为，在一定程度受到环保部门的监管，并为此需要支付一定的环保费用来做恢复工作。关于这笔支出的处理，会计人员是作为管理费用进行确认与计量的。确认的时点和具体的计量数额一方面依据现有的资料记录，另外需要凭借会计人员的专业素质进行权衡，得出最终的因环境破坏而产生管理费用数额折现值为20000元。

最终，该矿山开采完毕后经过具有相关资质的权威矿评机构的专家进行评估，并出具评估报告，得知该矿山的产值为180000元。会计人员扣除相关人员的工资薪金(包含因野外项目的特殊性，对生产工人特殊环境补偿支出，即项目补贴)、以及付给矿评机构的评估费用38000元，对开矿过程中的机器设备的依其磨损程度计提环境资产减值准备等等，当然，这些业务的处理不乏应用会计职业判断的机会存在，以此得出该项目的收益数额。