石油行业个人所得税纳税筹划探讨

曾丽 西南油气田分公司国际合作事业部

一、石油行业个人收入纳税筹划的范畴与特点

根据《中华人民共和国个人所得税法》等相关税法规定，纳入个人所得税纳税范畴有：工资、薪金所得(工资、奖金、津贴、补贴及分红等)，个体工商户生产经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得等。同时，个人所得税相关税法第四条规定，单位为个人缴纳的“五险一金”可从应纳税所得额中扣除。

目前，石油天然气行业实行绩效考核机制，企业员工收入主要有按月度工资、月度奖金、各类补助补贴和年终奖。此外，石油行业为鼓励职工提高生产效率、控制生产成本，设立了各类生产奖励，如超产奖、勘探发现奖等奖项。各类单项奖以及补贴的在各月度间的不均匀分布，使得员工月度收入存在一定“不均衡性”。然而，个人所得税是按月征收，这就使得员工在收入过高的月度缴纳更高的所得税，整体提高员工个人所得税缴纳规模。

二、石油行业个人收入税收优惠政策与筹划方法

个人所得税纳税筹划是指在充分掌握个人所得税相关法律法规的基础上，正确运用相关税收优惠政策，通过合理统筹安排石油行业职工的投融资活动，从整体上降低个人应纳税所得额，从而适用更低的个人所得税税率。常见的个人所得税纳税筹划主要有：一是通过将各项奖励、津贴在各月度间进行合理分配，从而合理降低员工收入适用税率；二是充分运用个人所得税税收优惠政策。如充分运用所得税纳税所得额扣除规定，以多种福利形式(如提高五险一金缴纳比例等)给予员工绩效奖励；充分利用全年一次性奖金计算征收个人所得税的政策，合理安排年终奖发放批次与比例。

石油行业个人所得税税收优惠政策主要有：一是采掘业特殊税收优惠政策。《中华人民共和国税法实施条例》相关条款规定，年终后30日内，特定行业员工的全年工资薪金收入可按12个月平均数确定个人所得税纳税所得额，实行“多退少补”。二是个人所得税税法规定，企业职工全年一次性奖金除以12个月，以此确定奖金适用税率。该类计税办法在1个纳税年度内只能使用一次，其他非一次性奖金均应纳入月度收入，依法缴纳个人所得税。

三、石油行业个人收入纳税筹划探讨

(一)合理安排月度奖金与年终奖的结构

充分利用“年终奖政策”，合理分配年终奖。“年终奖政策”每年每人仅能使用一次，合理分配全年一次性奖金与普通奖金，从而达到整体降低职工个人所得税的效果。具体操作方法为：首先，合理预测石油企业职工全年奖金总金额；其次，在年度奖金总额中确定一次性奖金发放额，达到最佳税率组合，而剩余部分除以12个月的数作为月度奖金发放额。最佳税率组合的确定方法主要为：在年终奖适用税率不高于月度收入适用税率的前提下，将超出月度税率的收入部分全部计入年终奖，确保年终奖最终对应的税率低于或等于月度所得税适用税率。通过测算，可以得出全年奖金收入总额一次性发放与月度发放的最优分配方案，最优分配方案可分为九大区间。

合理利用“年终奖政策”，由于该政策一个年度仅能使用一次，因此石油行业在考核兑现时，可以先将预兑现奖进行挂账，待全年度考核完成后再予以一次性发放。此外，由于个人所得税实行累进税率，而累进税率的特征是税负在区间临界点呈现跳跃式上升，该区域内收入增加额度小于税负增加额度。石油企业在进行确定年度总奖金在月度和“一次性”发放比例后，在进行年终奖一次性发放时，应着重考虑“无效纳税”区间，可将税前发放额降低至适用税率临界点，将超出临界点部分奖金以其他形式发放，如公积金、工会福利、对企业投资等。

(二)均匀发放个人工资、薪金收入

尽量平衡各月度奖金、补贴及津贴等收入，争取各月度工资薪金收入每月均衡发放。石油行业职工收入具有明显的月度不均衡特征，导致职工个人所得税全年整体适用税率较高。石油企业职工收入形式多样，各类补贴、单项奖金的发放导致月度职工收入出现较大波动与不均衡，这就要求石油企业要根据员工工资、绩效、补贴发放额度，以及对员工全年奖金总额的合理预测，制定职工月度薪资发放计划，尽量“熨平”石油企业职工月度收入，从整体上降低个人所得税适用税率。

(三)多种方式转换个人收入

充分利用公积金税收优惠政策，足额缴纳公积金。根据财政部与国家税务局的要求，单位与个人缴纳的不超过职工上一年度月平均工资总额的12%内的公积金，允许在个人已纳税所得的中予以扣除。公积金作为员工薪酬福利的重要组成部分，在石油行业职工满足提取的条件下可每年进行提取，较容易转化为职工的自身收入。因此，石油企业和个人应尽量利用该项税收优惠政策，每月按照12%的比例足额缴纳公积金。

将石油职工个人投资所得留存在企业账户，达到免收个人所得税的目的。为鼓励职工对本单位进行投资，税法规定企业的未分配收益不征收所得税。石油企业职工可充分利用该项税收政策优惠，将投资所得留存在公司账户，作为对本单位的再投资。石油企业可以以债券或配股的方式记录职工的投资。举例说明，某石油企业职工拥有一项发明专利，若向本单位出售专利权，可获得专利转让收入100万元，则当年应缴纳个人所得税16万元，税后利润为84万元；若该职工将该项专利技术折合为股权投资，共折合股权价值100万元，每年可获得股息收入10万元，则每年可获得税收收入8.4万元，10年后可收回全部转让收入，同时还可以继续拥有100万元股权。通过职工对石油企业的投资，为职工提供了一个资本投资资本保值与纳税筹划的渠道。

通过多种形式转换石油行业职工的收入形式，有效控制个人所得税税负。虽然通过增加石油行业个人工资、奖金总额可最直接有效提高职工收入，满足其生活消费需求，但由于个人所得税实行超额累进税率制，当个人所得超过一定额度后，新增个人所得税负将大于可支配现金的增加额度，反而造成职工实际购买力的下降。因此，石油企业应丰富对职工发放奖励的形式，通过各种形式的物质奖励与保障，同样达到提升职工福利待遇的目的。一是通过提升员工福利待遇，从实质上提升员工个人所得。石油行业职工收入有相当部分花费在衣食住行上，因此石油企业可通过解决职工的衣食住行问题间接提升职工实际收入。主要措施有每年给职工一定额度的服装报销额度、医疗报销额度、餐费报销额度、交通出行报销额度，为员工提供职工公寓、食堂等设施与服务。通过以上福利补助方式，不仅能够降低职工个人所得税负，同时也以成本费用的形式有效降低了企业税负。二是为石油行业职工提供免费工作餐、上下班接送班车、以及生产经营所需的通讯等，减少职工工作期间的费用支出。该部分支出并非完全由石油企业承担，相当部分来自职工年度奖金。这样一来，不但没有增加企业经营成本，反而有效降低了企业税负。对于职工个人而言，小部分的年终奖换取更大的购买力，实则是一种双赢。三是为职工提供更加健康、安全、人性化的办公条件和办公环境。改善工作环境、强化安全生产既保证了职工的人身安全，又有利于员工身心健康，提升了员工工作效率与忠诚度。改善办公环境，不仅降低了安全事故，同时也降低了石油企业整体税负，因此，对于石油企业与职工个人是一种双赢。