试论内部审计制度的发展和完善

王慧焱

摘要：企业内部审计制度的发展和完善，主要结合传统财务审计和现代企业制度下的内部审计，阐述传统性的审计企业经济活动的合规性和合法性向现代内部审计和评价企业的有效性方面转化，逐步完善企业内部审计工作。

关键词：内部审计 现代企业制度 审计现代化 完善主体

内部审计作为企业自我约束和监督机制的重成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志，加强内部审计则是企业转换经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要。有法可依，有章可循，我们的审计工作更应该落实国家法律法规所涉及的企业财务、经营管理方面的监督。内部审计的还要依据企业实际，结合相关法律法规，按照法律法规的实际要求，制定公立医院内部审计岗位职责和工作制度。明确内部审计工作在企业中的活动范围，规范和提高审计人员的权限和考核标准，在企业建制、例会、商议中明确其存在的价值和工作地位，要公开授权审计人员的工作性质和工作手段，容许其接触与开展审计工作相关的部门、记录信息、人员和实物资产等。避免审计意见或建议在执行过程中被人为意志所干扰，必须从制度上保证公立医院内部审计工作的顺利开展。

一、国内外内部审计的发展

国外最早发展内部审计的国家是英国，早在19世纪早期就已经开始实施和发展了，只是在二战后得到迅速发展，因为战争的进行和战后的经济复苏，促使企业更加重视内部经济的管理，增强企业的综合竞争能力，内部审计工作才得以被重视，并且不断得到迅速发展和完善。

我国的内部审计起步较西方国家晚，1985年8月我国在政府审计工作的推动下，正式颁布有关内部审计工作的正式文件，《国务院关于审计工作的暂行规定》正式出台，建立的初衷是把内部审计作为加强国家对企业审计监督的补充手段，旨在提高国有资产的使用效率和经济利益，而不是出于企业内部管理进一步完善的需要。主要还是以国有企业为主，以政府部门为主导，要求县级以上政府部和大中型企业组织应当建立健全内部审计制度，设立内部审机构。当时国家经济刚刚起步，大中型企业在政府的指导下企业内部审计工作蓬勃发展，但是相比西方国家而言，我们的内部审计更多的体现在形式上和场面上，无论是法律支持还是制度建立以及监督机制都比较落后，与西方内部审计相比，相差很大。

二、改革开放政策促进企业内部审计发展

1988年7月，我国正式加入国际内部审计师协会。本着学习、交流的原则，通过与国际进行的审计实务交流，真正意义上促进了我国企业内部审计实务水平的提高。无论是审计制度，审计手段，审计后续问题都得到前所未有的提高，在工作人员的选拔和提升上，主要采取国际内部审计师资格考试试点，大大提高内部审计人员素质，指导我国审计人员参与、落实审计相关的制度和方式的完善和提高。

1995年7月，我国审计署发布了《关于内部审计工作的规定》，是在《国务院关于审计工作的暂行规定》的基础上，经过10年的实践，这个规定更加明确设立内部审计机构的单位及内部审计的职权、审计领域等的细则。

在内部审计的工作开展和发展中，我国政府在此过程中进行了强有力的政府干预。在当时的国家层面而言，作为非完全独立主体的国有企业，对内部审计的安排只能被动地接受，处于市场和政府监管的双层阶段，内部审计发展缓慢。作为国家审计监督体系的重要组成部分，最近20年之间，企业内部审计发展迅速，随着国家法律法规的进一步完善，企业对内部审计工作支持力度加大，重视程度提高。但仍有相当一部分部门和单位，对企业内部审计工作的重要性缺乏认识，从一般单位部门企业内部审计工作发现状来看，有的企业内部审计机构的建设上仍是一个空白或流于形式。由于机构的不健全或不完善，企业内部审计的作用就不见成效或收效不明显，所以相应地产生了企业内部审计可有可无的错误认识，这种错误认识又导致了组建企业内部审计机构发展步履缓慢的连锁反应。

三、企業内部审计制度的逐步完善

随着现代企业制度的建立和市场竞争的日益激烈，那么，进一步建立健全内审制度，确保企业信息及时准确，就成为时期的内部审计研究的新课题。内部审计真正落实是需要制度来支持的，而且需要一套现代企业制度，是执行企业内部审计的首要条件。现代企业制度的构成必须包含以下几个方面：一方面现代企业必须是独立自主、自负盈亏的法人实体，在独立的法人财产的基础上营运，拥有相对独立的运营团队；另一方面产权界定清晰，即要明确投资者对企业的法人财产的股权拥有独立性，产权，必须逐步由单一性向多元投资主体共同所有演进，根据不同企业的发展状况，充分展现股权和产权的有形统一；还有一方面就建立现代企业的法人治理结构，即由所有者、董事会和高级经理人员组成的组织结构，在这种结构中三者之间形成一种制衡关系，对企业进行有效的监督和激励。最后一个方面就是需要资本市场的融资机制，现代化的资本运行体系，打破以银行为主体导向的间接容易体制，充分发挥证券市场的直接融资和自由流通股的上市等。合法合理的企业，在政府的指导运行下，结合市场需求，让有资质的经理人参与企业发展，多元化经营，充分利用经理人市场，企业并购市场、中介服务市场等市场主体来规范企业实体，提高企业的经营效率，规范企业管理制度，完善企业检查督导审计工作。

随着现代制度的建立，以后的国家职能就不再是扮演投资者与管理者的双重角的职能部门了，就是完全是以投资者的身份参与企业利润分配的市场主体和监管主体，经营企业则作为经营者企业行为，从事企业运营。当然，现代企业制度下的企业内部审计。其根本目的是改善经营管理，提高经济效益，重点在于审计和评价企业的有效性。对比传统审计只审查企业经济活动的合规性与合法性，已不适应新新机制的要求。因此，我国的内部审计监督应从本单位的出发，把审计的重点放在内控制度和经济效益上，对企业营管理和经济效益做出评价，提出有建设性的建议，专门为企业得最佳经济效益出谋划策。

四、着力发展企业以人为本的审计工作

从审计的审计职能看，传统的财务审计只审查企业经济活动的合规性和合法性，而现代企业制度内部审计的重点在于审计和评价企业的有效性。但是，我国的审计职能与国际社会内部审计职能发展趋势完全不符，是被作为弥补国家审计力量的不足、为国家审计的延伸的工具，目的性是与国际社会相悖的，虽然它同样具有经济监督、经济评价职能，但被置于同一利益主体之下，利益上的一致性和关系上的复杂性也使得内部审计难以有效地实现内部控制的职能。从而使内部审计流于形式。于是就出现在内审机构的隶属领导层次上，有的内审机构受董事会的领导，有的受总经理的领导，有的受监事会的领导，有的受党委书记或纪委书记的领导，还有的受财务经理和总经理的双重领导。缺乏内部审计的相对独立性，充其量只是财务部门或纪委监察部门的辅助工作机构而已，层次较低，关注度不高。

这就需要通过企业制度改革，国家监督检查机制的设立和运行，规范企业制度，培养合格的企业审计人员，逐步扩大企业审计的领域和关系的单一化，审计师不仅要精通会计知识，而且还要了解掌握其他方面的知识。因此有，必要采取一些提高内部审计人员素质的措施，注重在专业技能的基础上熟悉计算机、多媒体、信息化软件应用等，多方面多渠道来提高审计人员的工作能力和事件处置能力。

五、结束语

在国家政策的调控下，随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化发展，相比以往落后的审计方法在当前社会下已不能对企业的经营活动作出全面、科学、及时、准确的评价。因此，国家一再要求企业需要认清形势，在新的形势下努力经营，调整企业内部财务管理流程，在关键点、重要点上要做到审计随从制度，要求企业内部逐步实现从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合；从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合，从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合的新的审计模式，不断完善企业审计制度，逐步达到国际审计水平。