大数据背景下内部审计转型的任务与路径

（福州植物园 福建福州350012）

大数据作为互联网和人工智能技术飞速发展的产物，是有价值的、能够被收集和利用的、规模十分巨大的超级数据集合。大数据不仅以数字、文字、图片、音频、视频等形式存在，还包含了数据的分析管理、云共享平台的建立以及一系列的数据分析模型。当前，内部审计面临着一些问题，大数据技术的运用提高了内部审计的效率，增强了审计结果的客观性和公正性，借助大数据的优势可以促进内部审计转型。

一、企业内部审计面临的问题

（一）审计工作不及时。传统的企业内部审计工作通常是在企业的经济活动发生或者结束后，才会采用现场审计方式对企业财务、经营状况、管理情况和风险管理进行审查和管理。这就会出现审计效果不及时的问题。

（二）审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。由于负责企业内部审计的机构一般设立在企业的内部，审计机构在进行审计过程中难免会受到一些外部环境干扰，导致审计结果的客观性和公正性较低。

（三）审计的决策辅助效果不明显。传统的企业内部审计通常分为经济责任审计和风险管理审计等。在实际中，企业对于这几部分的审计通常是分开进行的，有时会出现不同部分的审计结果偏差较大的情况。那么，当企业面临一些重大经营决策或者决定应当采取何种内部管理制度时，这种具有较大偏差的内部审计结果就不能对管理者的决策起到辅助作用。

二、大数据对企业内部审计的影响

大数据深入挖掘数据价值，通过全面数据的分析，减少审计风险，提高审计效率，并且在这个过程中增强了审计结果的客观性和公正性，使得审计结果的辅助决策作用更加明显。

（一）大数据提高了内部审计的效率。大数据提高内部审计的效率主要表现在以下两个方面：一是大数据背景下，数据的获取效率会提升。这主要是因为大数据为企业审计云平台的建立提供了可能性。基于审计云平台，企业内部甚至企业间以往存在的数据流通障碍可以得到一定程度的缓解，由此提高了内审人员获取企业各方面数据的效率，进而提高整个内部审计工作的效率。二是大数据背景下，计算机的运算速度得以提升。传统审计中需要数月才可以完成的复杂数据的处理分析，借助大数据技术可以缩短数据处理的时间，同时数据处理的准确率也会高于传统审计。

（二）大数据增强了审计结果的充分性和客观性。一方面，大数据可以帮助审计人员收集企业经营各个时期和各个方面的审计数据，在得到这些海量数据后，内审人员通过对数据进行相关处理及深度分析后，可以获得更为客观、全面且具有趋势性的审计结果；另一方面，企业利用大数据审计，可以将大数据结果的客观性与审计人员的专业判断相结合，这为得到充分性和适当性的审计证据提供了更大的可能性，从而增强审计结果的充分性和客观性。

（三）大数据提升了审计决策的辅助效果。大数据不仅能够处理传统审计可以处理的文字、图表、数字等数值信息，而且还可以处理更多复杂的信息，如图片、音频和视频等。大数据背景下，内部审计不再局限于原本较为单一的审计证据形式，从而扩大了审计证据的获取来源。与此同时，大数据也为这些形式多样的数据处理分析提供了有力支撑。利用大数据的学习和预测功能，可以对企业各方面的数据进行综合分析及预测，为企业管理者的决策提供一些辅助和参考，提升了审计决策的辅助效果。

由以上分析可知，大数据背景下传统的内部审计面临挑战，而大数据技术具有处理速度快、综合能力强等优势，因此企业内部审计转型为大数据审计是未来审计发展的必然趋势。

三、企业内部审计转型的核心任务

企业内部审计的转型主要围绕大数据审计、审计算法、共享云平台这三大核心任务来进行。

（一）构建共享云平台。由于数据采集是大数据审计的第一步，因此企业首先要搭建一个按需付费的数据共享云平台。共享云平台搭建完成后，各类数据就可以通过以下途径进行采集：一是在云平台中直接可以得到企业的财务、业务和管理数据；二是通过企业原有的ERP等业务系统与云平台对接，从而获得采购、生产、销售等实时业务数据；三是通过企业间的云平台对接，间接获得企业的一些外部数据。由此可见，企业通过云平台的搭建，解决了企业的数据来源问题，可以实时获得企业的各类数据，同时节约了审计人员的时间，提高了工作效率。

（二）借助大数据审计算法。大数据审计常用的算法有NoSQL技术、统计分析、分布式处理、聚类分析等。NoSQL又被称作是非关系型的数据库，是一种新型的非关系数据的存储技术，其优点是存储量大、存储效率高、实用性强，通过该技术不仅可以存储常见的文本型数据，还可以处理视频、音频等数据。基于大数据的统计分析，已经不再像传统的统计分析那样利用抽样方式对样本进行分析，而是通过对企业的全部数据进行分析从而得出结论，而且其关心的重点也不再是数据间的因果关系，而是数据间的相关关系。分布式处理算法的核心思想是把一个复杂的问题分为几个步骤完成，或者将复杂的任务分配给多个节点进行计算，节点间通过信息传递实现协作。聚类分析方法通常在数据挖掘的时候使用，在处理企业数据时，可以把数据对象划分为若干的子集。每个子集为一个簇，每个簇文件里的数据都有相似的特征，但是不同簇文件里面的数据特征不同。由聚类产生的簇集合称为一个聚类。在进行内部审计时，可以针对不同的审计目标建立不同的算法模型，从而达到内部审计的预期效果。

（三）向大数据审计转型。随着内审证据的大数据化，内审的审计目标、审计依据、审计对象、审计制度都要相应地进行转型。一是审计目标的转型。由于大数据审计兼具传统的企业内部审计和大数据分析两方面的优势，因此大数据审计不仅可以审核企业的财务、业务等管理风险，而且可以分析企业在生产经营过程中资源利用是否合理、业务流程是否有效等。可以根据不同的需要来拟定不同的审计目标，从而实现审计目标的转型。二是审计依据的转型。传统的内部审计依据主要是外部制定的诸如法律、法规、规章、条约等，以及企业内部制定的经营方针和目标、预算指标及各项企业规章制度等，而在大数据背景下，审计依据的形式更加多样化，其范围也更加广泛，不仅局限于企业的财务数据和各项法律法规，还包括企业在生产经营过程中形成的各项实时的业务数据和第三方数据等。三是审计对象的转型。传统的内部审计更多是集中在会计领域，而大数据下的内部审计则逐渐向管理领域转移，会涉及企业内部更多的经营和管理活动，以更好地发挥内部审计对于企业经营效益改善的作用。四是审计制度的转型。为营造良好的内部审计环境，企业应从实际出发，依据大数据背景下内部审计的工作模式，建立健全的内部审计制度，支撑内部审计各个环节有序有据地进行，发挥内部审计的独立监督作用。

四、企业内部审计转型的路径

（一）设立云审计平台。在构建能够获取全方位信息的运行程序基础上，实现内部审计转型还需要设立云审计平台，分别从结构化数据库和非结构化数据库中获取具有统一特征和形式多样的数据，克服原有的内部审计障碍，从而实现云审计服务。通过逐渐拓宽数据信息渠道、设立“数据标签”等方式将非标准化的数据标准化，以适应企业规模日益壮大的趋势，提高数据获取的效率和管理效益。进一步来说，则是以云审计平台为基础，以实时监察系统及信息化数据分析体系为技术支撑来实现连续审计、数据分析和挖掘的功能。

在大数据审计的背景下，实现数据的可获取性和流动性，是内部审计转型的必然选择。当然，云审计平台的设立不仅需要企业信息技术部门的努力，同样需要企业其他各个部门的配合和支持。设立的云审计平台不仅要保证资源获取的高效性和准确性、各类信息的共享性、数据管理的系统性和透明性，而且要实现对审计项目使用模块和管理模块的智能控制、动态分析及自动化管理等，同时还要保证审计结果的共享性和专家意见的权威性。

（二）构建智能化的审计方法。设立云审计平台，相当于为企业内部审计转型构建了更加高效的硬件设施，接下来就需要为其配置相应的软件设施，即构建智能化的审计方法。而要构建智能化的审计方法，就需要不断完善审计业务思维和以数据信息为基础的内部审计体系。企业应坚持信息化的业务管理思路，构建并完善具有大数据处理功能的审计模型，针对特定的审计项目给出个性化的审计方案，用更加快捷的信息处理方法来替代一些具有分散、固化特征的数据分析工具，利用聚类分析、关联分析等工具来消除无用的干扰数据，并将风险和突发情况降低到可控的范围内。

（三）更新内部审计流程。大数据背景下，内部审计需要经过以下流程：一是确立审计目标。大数据审计具备的优势使其可以审核企业财务和业务等更多风险问题，可以根据不同的需要来制定不同的审计目标。二是实施风险评估。在审计之前必须对数据来源的可靠性进行风险评估，对云平台上的数据要增加相关的防护措施，防止被不法分子窃取和利用。三是制定审计计划。具体包括：审计时间、审计资源的分配等流程。四是设计审计程序。要制定适应大数据审计这一独特模式下的审计流程，具体包括：数据挖掘和分析过程、审计时间表制定、汇总审计疑点等。五是实施审计程序。大数据审计在该阶段的重点是对审计计划的执行和修正，并对整个审计过程进行监控，同时要根据审计数据的评估报告来调整审计计划，最终根据审计疑点汇总报告、综合分析证据得出审计结果。六是出具审计报告。与传统的审计相同，由审计师给出最后的审计意见。同时，根据审计过程中发现的问题，与企业的管理人员进行沟通，提出有效建议。

（四）获取全方位的信息。由于大数据审计是对企业各个方面的信息综合分析后给出的审计数据，因此企业内部审计转型就要从获取全方位的信息入手，充分掌握企业各个方面的相关数据。内部审计不仅要掌握企业各项业务数据的典型特征，还要找到数据间的逻辑关系。内部审计的数据不仅要实时更新，而且要符合企业发展的趋势。在保存数据时要符合企业数据档案管理和数据时效的相关规定，通过实时更新信息、对无效信息进行删除、间接替换或者全面覆盖等手段来保证数据的实用性和有效性。

（五）培养高素质的人才队伍。内部审计质量的好坏，很大程度上依赖内部审计人员整体素质的高低，特别在大数据环境下，需要既有数据挖掘的能力又熟悉业务的高层次复合型人才，内部审计团队的整体素质需要大幅度的提升。内部审计人员要学会使用新的信息技术，并能够将新的信息技术与内部审计工作相结合，提高审计的敏感度、综合分析能力、洞察能力和创新能力。内部审计人员要能够在云审计平台的辅助下，结合自身的专业水平，对企业的经营管理、战略规划、风险管理等方面给出专业的审计意见。内审人员要能够分析行业间的整体数据、企业的业务数据，并与企业未来发展方向相结合，判断企业可持续发展与战略规划的合理性。