制造业企业全面预算管理存在的问题及对策探讨

陈艳

【摘 要】制造业是现代工业的基石。随着信息技术、新能源、新材料等重要领域和前沿方向的革命性突破和交叉融合，正在引发新一轮的产业变革，企业因此面临越来越大的竞争压力。此时，越来越多的企业逐渐明白全面预算会对制造业企业的内部控制产生很大影响，进而意识到了全面预算管理在企业管理中的重要性。本文首先分析了制造业企业全面预算管理的相关理论，其次阐述了制造业企业预算管理存在的主要问题，最后总结了制造业企业全面预算管理问题的解决对策，意在完善制造业企业全面预算管理方式，发挥其对制造业企业最大的作用。

【关键词】制造业企业；全面预算管理；改善对策

制造业企业由于其自身特性及复杂性，在实际的管理过程中会存在较多的问题，科学的全面预算有利于控制成本，实现企业的经营目标。但目前许多企业并未能认识到全面预算的重要性，缺乏科学的预算管理方式，本文就制造业企业中全面预算管理存在的一些问题提出相对应的对策建议，以作为提升制造业企业全面预算管理能力的探索方向。

一、全面预算管理概述

预算管理是现代企业管理的一个重要组成部份，全面预算管理是基于对市场的深入研究与预测，为了实现企业经营目标对企业内部经营状况进行全面分析，最终形成包含了财务预算、经营预算和专项预算等完整的预算体系。通过全面预算能够优化配置企业各种资源，及时发现工作中存在的问题，有利于规避风险，提高管理水平，提升企业员工的工作积极性，加强企业凝聚力，提高市场竞争力，最终实现企业的经营目标。

企业全面预算管理是一个复杂的系统问题，而制造行业又更为复杂，涉及到销售预算、采购预算、直接材料消耗預算、直接人工成本预算、制造费用预算、产品成本预算、管理费用预算、财务费用预算、营业费用预算、资产负债表预算、利润表预算、现金流量表预算、投资预算等。因此，企业需要通过对这些预算的编制，统筹安排资源，并且在预算的执行过程中，将各责任人的利益与企业的目标联系在一起，以保证企业的目标得以实现。

二、制造业企业全面预算管理中存在的主要问题及原因

1.缺乏全面预算管理意识

我国预算管理起步较晚，尤其是制造业企业在预算管理中存在较多问题，许多企业单纯的只是把预算管理当作是企业的一个参考，预算管理只用在了企业的生产、销售等与产品制造有直接关系的相关的业务和费用上，对公司的经营、财务、人力等方面却疏于管理和监督。许多企业的预算仅由财务部门负责，没有纳入高层重视的范围，全面预算失去全面性，预算绩效考核体系不健全，在对企业预算的分析上存在很大不足，因此预算管理无法发挥推动企业实现目标的积极作用。

2.预算编制人员的能力不足

制造业企业处在激烈的市场竞争中，全面预算又是一个复杂的系统，在进行全面预算管理中对相关人员的专业能力要求就更高。制造业企业的全面预算涉及到的内容很广泛，但多数企业是由财务部门编制预算，即便是其他部门参与预算的编制，也多数是由部门文员来编制，这些人员并不了解企业的目标和经营状况，缺乏专业素质，缺乏必需的管理知识和技能，因此影响到了企业全面预算的编制与执行。

3.缺乏预算编制信息系统

在全面预算管理的各个阶段，需要强调充分的信息共享，如缺乏有效的信息共存和沟通机制，预算人员会产生很多困惑，企业的全面预算管理也会面临很大的技术挑战。如没有信息化手段来支持全面预算管理，预算数据的编制、汇总全靠手工来完成，效率会极其低下，很难有精力和时间来根据实际情况的变化对预算做出调整，让全面预算管理的资源优化配置和控制作用也难以发挥。数据分散在企业的各个系统中，没有信息化工具的支持，信息提取、汇总和分析的周期相当长，而社会是处在不断地变化之中，外面的市场环境更是瞬息万变的，所以这样的预算是没有用的，它不能适应日新月异的社会对企业要求的。所以，预算编制信息系统，对于实现全面预算管理对企业的管理，对于企业跟上时代的发展步伐，显得尤为重要。

4.预算编制方法不科学

企业的预算编制要根据实际经营情况采用合理的预算编制方法，才能达到积极的效果。但是当前我国制造业企业的预算编制方法存在很大问题，大多数制造业企业采用增量或减量预算编制方法，这很容易忽略可能出现的意外情况。它虽然也将部分“非正常因素”考虑在内，但是增减量幅度的确定会存在较多的人为因素，结果较为主观，从而影响了全面预算的客观性，会对预算造成很大的影响，让企业在实现经营目标的过程中，无法实现利益的最大化。

5预算执行缺乏落实

预算对于企业的重要性日益突显，然而在实际工作中，预算编制完成后，许多企业并未将预算的执行落实到位。在预算编制结束后，许多企业将预算执行工作交付给财务部门进行管理控制，但财务部门由于具有一定的工作局限性，对部分财务项目并不具有审查的权利，无法将预算落到实处，从而造成了执行不到位。预算执行的不到位，就不能对实际预算进行分析，也无法总结经验，以改进和完善现有的内部控制制度，使得全面预算没有可靠的制度保障，这样就难以真正发挥全面预算对于企业管理的作用。

6.预算激励机制不健全

当前我国制造业企业没有建立健全的预算激励机制，缺乏绩效考核体系。员工没有充分意识到工作质量与奖罚之间的关系，无法达到全面预算管理的激励作用。部分企业的预算考核方式不合理，考核目标没有量化，导致员工在工作中缺少时量、数量、质量意识，容易让他们钻空子，失去工作激情，模糊自身的职责，缺乏员工应有的“工匠精神”，这样也必然达不到管理的目标，从而更无从达到企业的经营目标，实现企业的最大利润。

三、制造业企业全面预算管理的改善对策

1.提高重视度，加强全面预算管理意识

企业的全面预算涵盖了人、财、物、供、产、销等内容，所以预算管理不只是与财务部相关，而是对所有部门的工作都具有积极的指导与协调作用。例如，销售部门需要编制销售计划，确定销售目标，产品销售数量、单价、金额、回款时间节点及金额；技术部门需要确定产品定额材料清单、材料名称、规格型号、定额用量等信息；生产部门需要编制生产计划，确定产品生产数量及完工时间节点；采购部门需要编制采购预算，确定采购材料的名称、型号、规格、数量、到货时间、付款时间、付款金额等；人力资源部需要编制薪酬预算，确定人员招聘计划、人员数量、离岗到岗时间、薪酬级次等；各部门需要编制部门费用预算；财务部门需要汇总各部门的数据，编制利润表、资产负债表、现金流量表、融资预算表、投资预算等报表。

企业通过全面预算可以达到调配各部门资源，及时掌握企业当前的经营现状，了解能否达到经营目标，及时发现各项工作未来可能会出现的问题，从而维持企业生产经营的平衡和稳定，使得企业的发展有科学依据。企业的高层应将全面预算的理念贯彻到所有员工的工作中去，让每一个员工都意识到全面预算的重要性。

2.加强管理人才建设，提升管理能力

在制造业企业的不断发展和转型过程中，企业规模越大，结构越复杂，企业的统一规划难度就越高，于是在实施全面预算管理时会因为管理人员的能力不足而影响实施的效果。所以，专业的人才队伍的建设，管理技术的不断提升是企业拥有竞争力的重要保证。各部门必须派出有很精深的业务能力、有很强的沟通能力的人员来进行预算的编制。

3.建立一套有效的预算编制信息系统

许多制造业企业的ERP系统没有预算模块，有效的预算编制信息系统并不一定是指ERP系统，可以设计一套excel表格来进行预算编制，表格与表格之间，数据与数据之间能自动汇总，自动检查平衡关系，自动生成相关的预算报表，尽量减少手工的输入。设计预算表格时，可以用颜色标记来区分数据的罗辑关系，例如：表格中白色标记部分表示需要手工填入；橙色标记部分表示公式自动计算，并且公式是引用的本表格中的数据；黄色标记部分表示公式自动计算，并且公式是引用其他表格中的数据。同时，设计预算表格时最好把表格中由公式计算的单元格全部锁定，除表格设计者外的其他人员不允许编辑，以避免公式被修改导致预算表格数据间的逻辑关系出现问题，加重检查的工作量。

4.进行科学地预测和预算编制

全面预算的编制应立足于企业当前的需求和发展，充分对企业的外部环境和内部环境进行分析，以商业计划书或详细的预算手册作为指导，留够充足的时间详细地编制能为预算各方所接受的预算。

根据企业目标采用滚动预算编制方法，先制定年度预算目标，再进行精细化预算编制，将年度预算目标分解到月度预算，使预算细节更加科学合理。例如，编制薪酬预算时，各部门配合人力资源部先预算出各部门的人员增减计划，再根据人员增减数量、增减人员的级别、离到岗时间等信息编制薪酬预算；编制差旅费预算时，各部门可以先预算出差人次、每次出差时间长短、出差报销标准等信息来预算差旅费用。预算编制完成后必须经各部门负责人签字确认，经预算委员会或高层管理者批准执行。

5.加大预算管理执行力度

预算经批准后，各部门及个人要明确自身的职责和目标，并且严格按照预算计划执行。企业应该建立授权管理制度，明确预算范围内的业务和超预算范围内业务的审批权限。在没有ERP帮助的情况下可以使用excel设计一套预算执行分析表格，通过一些基础数据的整理能自动生成预算与实际的数据对比，分析产生不利差异的原因、责任归属、改进措施以及形成有利差异的原因和今后巩固、推广的建議。企业还应该按月或季度召开预算执行分析会议，以便于在预算执行过程中出现问题时能够及时在下一阶段做出调整，及时合理调配企业的资源，有效预防预算管理风险发生，发挥全面预算管理对于企业发展的积极意义。

6.加强预算实施的考核制度

所有经过批准的预算报表，均要求落实到相关责任人，建立目标责任制，将各责任人的利益和目标的实现进行捆绑，来保证企业经营目标的实现。企业的预算目标确定后，需要将目标进行分解至总经理及各位高中层管理者，签署目标责任状。目标责任状的相关考核指标需要进行量化，使各部门的利益得到相对的平衡。例如，总预算目标确定后，销售经理编制销售预算，如果销售经理将目标预算得过低，总经理则会与销售经理博弈，因为收入过低，年度利润目标不能完成，必然会影响总经理的绩效。

四、结束语

全面预算管理对指导企业稳定经营，实现企业经营目标有重要意义。制造业企业要提高重视度，加强全面预算管理意识，加强管理人才建设，提升财务管理能力，完善企业预算管理体系，进行科学的预测和预算编制，加大预算管理执行力度，加强预算实施的考核制度，充分发挥全面预算管理的作用，促进制造业企业稳定发展，实现经营目标。

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