“营改增”对会计核算的影响研究

付晓莹

【摘 要】在社会经济快速发展的趋势下，税收制度作为调节市场经济体系的重要手段也在逐渐完善，表现最为突出的就是“营改增”政策的实行，有效避免了原有税收制度中存在的重复征收现象。“营改增”政策在推出之后，对很多税收规定都进行了全新的定义，这就代表着企业的会计核算工作也会受到一定的影响。企业要想获得更好发展就必须具备解读新税务制度的能力，能够快速适应新发展形式。文中在对“营改增”政策的相关内容进行分析之后，进一步探讨了其对会计核算工作的影响，最后对在“营改增”政策下提升会计核算工作的措施进行研究。

【关键词】“营改增”；会计核算；企业发展

一、“营改增”政策的相关内容

1.“营改增”的含义

“营改增”政策的主要内容为，将原有的营业税改变成增值税，相对来说，在纳税核算方面更加合理。企业仅需要对商品价值的增值部分缴纳税款，这种税收方式可以有效避免原有税收制度中的重复纳税现象。由此可见，“营改增”政策的实行会对企业的会计核算工作带来一定影响，如果能够实现对“营改增”政策的合理利用，不仅能够减轻企业的税收负担，还能有效提升企业的经济效益。

2.“营改增”的背景

营业税和增值税最初是在1994年出台的，在很长一段时间两者都是分开执行的状态。在当时的市场经济状态，这种税收管理模式还比较适应，但是经过多年的发展，市场经济体系得到不断完善，原有的税收管理制度已经无法实现对市场经济的有效调节，无法促进社会经济的进一步发展，“营改增”政策就是在这种发展形势下推出的。

在上述发展形势下，如果还是以原有的税收管理制度进行管理，必定会限制社会经济的进一步发展。就当前社会经济的发展形式来看，如果还是选用原有的税收管理制度，第三产业不会有今天的发展成绩，而且，两种税收管理制度的同时执行，也会对企业的会计核算工作带来较大困难。由此可见，“营改增”政策的实行会对企业的经济发展带来积极影响，这也是“营改增”政策实行之后就备受关注的主要原因之一。

3.“营改增”的作用

“营改增”政策的开展不仅能够达到降低企业税收负担的目的，还能有效优化税收环节，使核算工作更加规范，更加准确。企业在税收负担降低的情况下，产业结构也可以得到进一步优化。“营改增”政策在发展之后，企业的经济发展有了进一步的提升，市场经济体系也随之完善，可见，“营改增”政策实行所发挥的重要作用。

二、“营改增”对会计核算的影响

在营业税的税收制度下，会计进行核算工作时仅需要对计提和缴纳税款两个部分进行核算工作，而“营改增”政策实行之后，由于在税收制度上发生了一定的转变，仅将商品价值的增值部分作为纳税对象。为此，在进行会计核算时，还需要对相关生产材料的购买和配置方面进行核算，这种核算方式下，所得出的纳税金额也更加准确，有利于企业税收管理工作的有效开展。

1.对会计核算项目的影响

针对营业税的会计核算工作，会计人员仅需要对经营活动中产生的营业税进行核算，并核算出应该缴纳的营业税税款，而实行“营改增”政策之后，会计人员首先要确定商品价值的增值部分，针对这部分款项进行税务核算。除此之外，还需要对企业的税款缴纳情况进行详细记录，确保款项的清晰明确，降低重复纳税的几率，这种核算方式必定会对会计核算人员带来一定的工作压力。

2.对会计财务报表的影响

在原有的税收政策下，会计核算报表中的营业税均被计入营业税附加项目中，企业管理人员可以参见会计核算报表中的这项内容了解某个阶段企业的发展状况。而“营改增”政策实行之后，不对营业税进行核算，而是直接核算商品价值的增值部分，这种形势下，必定会对税收的报表内容形成一定影响，导致企业的发展状况无法通过报表直接呈现，这为企业的发展将带来一定影响，为企业的经营活动带来很大难度。

3.对企业净利润的影响

原有的税收工作中，将应该缴纳的营业税计入营业税和附加款项中，导致在进行年终结算时会对该项税款进行扣除操作，最后核算企业的年收入情况。而在“营改增”政策实行之后，增值税是计入应交税费中，在年终核算时不予扣除，这种情况下就会导致年利润总值增加，最终对企业的所得税产生一定影响。

4.对发票管理的影响

在以往的发票管理工作中，由于税收部门对发票没有实行严格的规范要求，致使在开票过程中出现很多随意操作的现象，企业仅需依据经营的营业额来核算营业税款即可，在没有开具发票的情况下也可以进行营业税核算工作。而“营改增”政策在实行之后，对增值税的发票管理工作提出了更高的要求，在进行增值税核算时，需要有增值税发票作为核定依据，只有提供相应的增值税发票才能对税款做出抵扣。由此可见，增值税发票管理的重要性。

“营改增”政策的背景下，我国对发票管理工作给出了重新的定义，针对不同类型的发票要求重新进行了划分，希望通过对发票类型的有效區分来提升税收管理的效率。针对那些错开和误开的现象需要采用红字予以说明，为了保证发票管理质量，要求企业设立专门的人员对开票情况进行有效控制，避免出现乱开、错开的现象，为企业的会计核算工作提供准确的依据。

5.对收入和成本的影响

营业税的税收制度下，对于建筑工程而言，所缴纳的营业税为整个工程的造价费用。“营改增”实行之后，所缴纳的税款则为扣除增值税的部分。针对工程成本的我们将其细分为成本和进项税额两个部分，对其进行分别管理。实际进行会计核算时，会对供应商的纳税身份进行判定之后，采取发票和销项抵扣的方式进行税务核算。就现阶段的发展形式来看，众多企业中，具备开具专用发票的企业仅有很少的一部分，为此，大多数企业还需面临销项抵扣较少，税收负担大，拉低企业利润的情况。

三、在“营改增”情况下如何才能做好会计核算工作

1.衡量“营改增”政策的利弊，做好归纳总结

在新的税收制度下，企业的会计核算工作必定会受到一定影响，这一影响是市场中所有企业都需要面临的，在这种发展形式，税收政策的整改即是企业的发展机遇也是挑战。企业要想获得更好的发展就必须抓住这个发展机遇，对新的税收政策进行全面解读，从中找出适应企业发展的部分。同时，对企业的经营模式做出相应的整改，进而达到降低企业税收负担的目的，保证企业经济的健康发展。在进行企业管理的过程中，需要从长远的角度出发，对各项经营活动和生产的各个环节进行有效管理，保证企业经济的可持续发展，这才是“营改增”政策实行的真正目的。

2.增强对会计人员的审核，提高其核算能力

在“营改增”的影响下，企业应加强对会计人员的审核，提高其核算能力，应对财务人员进行专门的培训，加强其业务能力，特别是增值税项目及其记录方法，更需要熟练掌握增值税的会计处理方法，并熟练掌握在记录时关于增值税的记录列示方法，对于增值税专用发票，财务人员要有专门的认识和管理意识，确保没有记录遗漏。

3.加强对增值专用发票的管理

在实施“营改增”之后，企业为了保护自身的合法利益，防止企业管理风险，加强对增值税专用发票的管理就显得格外的重要，在记录发票的时候要注意项目齐全，防止多记、漏记，与实际交易项目相符，发票上需盖有增值税专用章，如果出现错开、误开发票的情况，应当作为废票处理，在使用发票的过程中，应当认真核实发票内容、开据时间、印章真假等，并保管好原件，如果遇到弄虚作假的情况，应及时上报相关财务部门进行查处，减少经济风险，避免不必要的损失，这样才能不断增加利润，企业才能蒸蒸日上。

四、结语

市场经济体系的不断完善，原有的税收制度已经无法起到调节经济的重要作用。为了提升社會经济的发展进程，我国对税收制度进行了进一步调整，“营改增”政策就是在此基础上提出的。通过“营改增”政策实行，有效避免了原有税收工作中的重复征税现象，相对来说，税收核算工作更加规范、细致、合理。同时，“营改增”政策的实行也会对企业的会计核算工作带来一定影响，为此，我们有必要加强对“营改增”政策的研究，使企业的会计核算工作尽快适应新的发展需求。

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