基于“业财融合”的管理会计研究文献综述

[提要] 本文通过搜集会计类全国中文核心期刊“业财融合”为主题的文章，分析2014～2018年20篇文章的研究思路、方法、結论，总结现有的研究成果，并阐述管理会计体系建设未来将面临的挑战。

关键词：核心期刊；业财融合；文献综述

基金项目：2018年度广西高校中青年教师基础能力提升项目：“基于大数据思维的‘业财融合管理会计体系应用研究”（项目编号：2018KY1262）

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2018年8月1日

自复式记账诞生以来，财务会计得到了长足和有效的发展，一直以来，财务会计给外部投资者、债权人、社会公众、政府相关部门等提供了了解企业信息的窗口，进而给他们的投资、贷款、宏观管理等发挥了重要作用。但是，随着国际竞争日趋激烈和我国的社会经济结构变化，我国的成本优势不复存在，过去的模式难以为继，要参与国际竞争，必须向管理和科技创新要效益。企业要在激烈的国际竞争中不断发展壮大，必须有效运用管理会计，不断提高管理水平和创新能力，实现经济转型升级。为此，财政部于2014年10月发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，2016年6月、2016年10月又接连发布了《管理会计基本指引》、《关于印发会计改革与发展“十三五”规划纲要的通知》等文件。这说明在现行经济下行的压力下，从国家的顶层设计出发，已经意识到管理会计须从企业内部的管理出发，发挥企业自身的管理效率，从而满足国家“十三五”规划的经济目标：“去产能”、“去库存”、“去杠杆”、“降成本”、“补短板”。

顺应财政部的号召，理论界和实务界纷纷开展了研究和实践。本文在中国知网搜集了以“业财融合”为主题的核心期刊文献，这些期刊包括：会计之友、财务与会计、财会月刊、华东电力，共搜集到了27篇文章，考虑到文献的时效性（2014～2018年）和文献内容与主题的相关性，剔除包括：（1）“管理会计：融合与创新”论坛举行；（2）关于《会计法》修订的几点看法；（3）天职国际举办“业财融合背景下财务共享服务高端峰会”；（4）2016年在北京召开（第四届）中国财务管理全球论坛；（5）关于业务与财务融合的预算管理模式研究；（6）“财务共享、供应链管理与业财融合”论坛；（7）随感。余下20篇核心期刊的论文，本文就这些文献从理论研究和案例研究的角度来综述关于“业财融合”已有的研究成果。

一、理论方面的研究成果

郭永清（2017）针对“业财融合”理论研究较少的现状，设计了相关问卷进行调查，调查结果反映，尽管财务人员和业务人员在业务与财务的工作领域都有了融入，但是融入的深度、广度等都需要进一步提升。马贵兰（2016）面对大数据等高科技信息技术在会计领域的不断渗透，认为只有通过“业财融合”管理，才能满足和提高管理会计信息的质量和价值。张庆龙（2018）说明了进行“业财融合”的原因，为实现“业财融合”需要的条件以及给出了5个具体的实施路径。张功富（2017）认为业务部门与财务部门的沟通不畅，沟通无效会影响业务与财务的融合，文章分析了业务部门与财务部门冲突的成因，并给出了沟通的对策。闫华红（2017）认为财务部门所需要的业务数据会由于业务部门的不配合而不全面，从而影响决策者的决策，构建一体化平台可以解决这一问题。王海林（2017）认为“业财融合”需要信息技术的支持，构建新型综合信息化平台，可以将业务活动和财务活动有效地融合。王学里等（2016）认为财务部门要从财务职能定位出发，找到与业务部门的契合点，以此来推进“业财融合”的开展。李闻一等（2016）指出中国石油湖北销售分公司借助XBRL将各类数据进行有效整合，提升了“业财融合”管理的效率和效果。

二、案例方面的研究成果

李闻一等（2015）举例了中石油湖北销售公司通过一体化管控的模式，助力了会计的创新和管理会计落地，为行业提供了典范。马贵兰（2015）以通信行业为例，针对大数据时代企业的商业模式转变的基础上，提出了管理会计信息需求，并搭建了其应用体系框架。张传平等（2014）以电网企业为例，描述了电网企业业财融合的现状，并分析了业财融合实施过程中的问题，推进业财融合的主要途径，说明“业财融合”的工作重点和内容，指出财务人员转型需要做的工作，以此才能为企业决策提供帮助。郭永清（2017）举例了河北联通开展“业财融合”的具体做法，通过这些做法达到了会计向价值创造型管理会计转型的关键。陆兴凤（2018）以新零售为例，说明了“业财融合”需要以信息技术为依托，构建新型财务信息化系统，为企业决策者提供全面、及时、有效的信息，提高管理效率。张传平（2014）认为电网企业认识到了自身所存在的问题，要提高预算管理水平，需要通过业财一体化的预算管理制度，才能给企业带来更大的经济效益。周鹏（2017）以预算管理体系在中国邮政下的“业财融合”，突破了传统的财务工作的局限性，实现财务战略转型，推动了战略的落实。张淑维等（2017）举例了M研究院建立的“业财融合”的管理模式，提升了业务部门与财务部门的沟通及企业价值链的效果。朱锦亮等（2017）说明通信企业由于自身的管理优势，为管理会计体系的应用提供了基础和有利条件，预计管理会计的应用将更有助于其自身的发展。陈林（2017）作者结合工作实际探究管理会计在医院的应用领域，发挥财务与管理会计职能等管理会计应用重点。杨朋（2017）以某电信企业建维业务财务转型的实践为例，介绍了其整个转型过程，实现了建维业务的“业财融合”。苏泽凤（2017）针对高校存在的财务环境、筹资和经济业务风险的现状，说明高校通过“业财融合”提高内控管理的应用，以解决这些风险问题。

三、总结

从理论研究的文章中可以得出以下结论：“业财融合”还需要在业务部门和财务部门当中进一步地推进，推进的过程中会因业务部门与财务部门的沟通情况而影响效果，需要找到业务和财务的契合点，构建一体化的信息管控平台，将各类数据整合起来，从而有效地提升管理会计信息的质量和价值。

从案例研究的文章中可以得出以下结论：石油业、通信业、電网、研究院、医院、高校等都开展了“业财融合”的应用，实现了传统财务向新型财务的转型，解决了新形势下企业所面临的问题，推动了企业长远的发展。这些成功运用管理会计实现企业财务转型，为企业创造价值的案例，必将成为建设管理会计的案例素材。

从已搜集到的文献可以发现，管理会计的建设路径包括：（1）理论建设：理论是指导实践的基础，唯有先进、正确的理论才能指导实践正确地操作；（2）标准建设：比如说文献中提到的管控一体化，全面预算，业绩评价等；（3）信息化建设：借助大数据、云计算等先进的互联网技术，构建新型的财务信息化系统，达到与业务系统的自动对接。笔者认为还有一个方面的建设路径：人才培养。管理会计的发展，需要坚持人才带动、整体推进。

四、管理会计体系建设的挑战

管理会计在我国的应用毕竟是一项新兴的工程，需要政府部门、行业协会和企业共同参与、相互协作。它的体系建设可能会面临五个方面的挑战：（1）管理会计与企业战略紧密结合；（2）管理会计要综合考虑软硬件建设、融合经济学等学科、协调职能部门与企业的自主经营之间的关系；（3）管理会计体系的建设要细分阶段，步步为营；（4）需要立法助力和保障管理会计体系的建设和落实；（5）要处理好本国文化与引进外国经验时的文化冲突。

主要参考文献：

[1]郭永清.中国企业业财融合问题研究[J].会计之友，2017（15）.

[2]马贵兰.从业财融合视角看管理会计信息质量[J].财会月刊，2016（35）.

[3]张庆龙.业财融合实现的条件与路径分析[J].财务与会计，2018（5）.

[4]张功富.业财融合始于沟通[J].财务与会计，2017（13）.

[5]闫华红，张莹莹.业务财融合信息化平台的构建与管控[J].财务与会计，2017（14）.

[6]王海林.基于融合视角的企业会计信息化思考[J].会计之友，2017（21）.

[7]王学里，于璐.基于财务职能定位的业财融合措施分析[J].会计之友，2016（22）.

[8]李闻一，王嘉良，胡小峰，杜志月.基于XBRL的业财融合分析[J].财务与会计，2016（3）.

[9]李闻一，王嘉良，陈桢.基于“业财融合”的一体化管控[J].财会月刊，2015（28）.

[10]马贵兰.基于大数据思维的“业财融合”管理会计体系应用[J].财会月刊，2015（32）.

[11]张传平，王晓村.关于电网企业业财融合实施策略探究[J].华东电力，2014（9）.