浅析卷烟制造企业目标成本管理构建与控制

【摘 要】本文根据卷烟制造企业的特点，基于目标成本管理的相关思想，运用目标成本管理方法， 通过目标成本设定、分解、控制、考核和评估实施程序，建立基于目标成本管控思想、全员参与、精细化管理和严格绩效考核的卷烟生产企业目标成本控制体系，可为卷烟生产企业的成本控制提供一个有效的管理模式。

【关键词】目标成本；成本管理；控制体系

当前，各行业普遍存在成本逐年上涨压力，A卷烟制造企业（以下简称A公司）虽然有成本管理流程，但成本管理控制效果不理想。由于成本管控着力点没有放在成本源头上，成本无法有效分解到一线操作层面，成本管理缺乏体系设计，未能形成全员、全过程成本控制机制，导致成本无法有效控制。

作者运用目标成本管理理论和方法，提出解决办法，构建A公司目标成本管理体系。首先，对A公司生产制造环节的成本指标进行全面识别和界定，建立各车间成本控制指标体系，设定A公司各工序目标成本指标值。其次，结合A公司案例计算各工序目标总成本及目标单位成本，分解A公司各工序实际单位成本，对生产各环节成本进行量化。通过对比分析，使各车间技术人员和一线人员清楚成本控制改进方向。最后，从建立A公司目标成本管理机制、优化A公司目标成本控制流程、完善A公司目标成本过程控制手段等三个方面，提出完善A公司目标成本管理体系的措施。

一、A公司目标成本的设定

1.目标成本指标设定

基于A公司生产工艺特点，A公司目标成本主要从制丝工序和卷包工序两个工序按产品分别制定目标成本指标。

制丝工序生产烟丝半成品，根据烟叶投入量=烟丝/出丝率，选择出丝率作为制丝工序目标成本指标。

卷包工序是将烟丝与嘴棒卷接并用包装材料进行包装形成卷烟成品的生产过程，本工序耗用直接材料众多，根据重要性原则，选择单箱烟丝耗用量及9类材料单箱卷烟耗用量作为卷包工序目标成本指标。同时，卷包工序过程会产生烟丝损耗和不合格卷烟产品，导致材料浪费，为进一步细分材料消耗原因，另外选择半成品烟丝生产得率、卷烟成品得率作为卷包工序目标成本指标。

某牌号卷烟单箱烟丝耗用量=某牌号卷烟混丝加香前烟丝重量/某牌号卷烟产量 （1）

某牌号卷烟单箱卷烟材料耗用量=某牌号卷烟材料耗用量/某牌号卷烟产量 （2）

卷烟成品得率=产出数量/加工数量 （3）

2.目标成本指标值设定

选择好目标成本指标后，由A公司工艺技术部门根据产品直接材料理论消耗值，结合行业生产同类规格产品过程工序平均先进的合理损耗比例，计算各工序目标成本指标值。如下表：

A公司各车间依据目标成本指标表目标值，根据某月某牌号卷烟产品产量，编制月度目标成本上报制造部财务部门。

二、A公司产品目標成本的分析与控制

1.制丝车间目标成本的分析与控制

通过将制丝工序当前单位成本和目标单位成本分解成各种成本、浪费单位成本后，逐项一一对应比较后发现，实际单位成本超出目标单位成本主要原因是流程得率损失，即制丝车间的综合出丝率未达目标，可根据烟丝形成过程存在的消耗点，跟踪收集数据，分析查找原因。

2.卷包车间目标成本的分析与控制

通过将卷包工序当前单位成本和目标单位成本分解成各种成本、浪费单位成本后，逐项一一对应比较后发现，实际单位成本超出目标单位成本主要原因是半成品材料烟丝损失、不合格品损失较大，卷包车间应就这个方向重点展开分析和开展控制措施。

卷包车间可以逐项与目标单位成本对比，查找超支占比较大的原因，明确工序班组成本控制重点，每一位一线操作员工可以针对自己工作职责内容，明确自身成本控制责任，有针对性的开展成本控制措施。通过车间各类细化到个人的消耗数据，计算出每个环节或每个机台消耗的成本与目标成本的差距。

三、完善A公司目标成本管理体系的措施

1.建立A公司目标成本管理机制

A公司目标成本设定要尊重市场经济普遍规律，兼顾市场、行业竞争和企业自身可以承受的能力，采用目标成本法下的定额成本设定方法。按产品生产工序，建立目标成本构成项目指标，将各种成本、效率指标与先进厂家对比，获取目标值；或通过生产工艺测试，获取合理消耗数据，将理论消耗和合理损失之和作为目标值，计算得出该产品目标总成本和目标单位成本。

应逐级开展实际成本与目标成本定期对比分析，逐项分解成本控制责任，在目标成本分解中要体现控制性原则。各车间分别将各工序实际单位成本和目标单位成本分解成料、工、费、损失等项目，逐一对照比较，开展技术经济分析，明确成本控制责任，实施过程要落实到成本责任中心，制定工序最佳目标成本控制项目，按项目分解到工序中的每个责任人，定期形成成本控制报告、差异调查。

2.优化A公司目标成本控制流程

A公司应优化目标成本控制流程，由生产车间进行年度消耗数据收集、消耗整理分析、制定年度消耗目标、月度目标成本编制、月度目标成本执行分析，逐层汇报，财务部汇总执行情况，并发文通报至公司各部门，每月召开跨部门工作协调会。明确各类不合格品的界定、分类、交接、存放规定。规范成本核算流程，规范成本基础统计工作，建立车间各类不合格品收发存库存报表，建立各机台废支消耗记录、理顺产量报表的勾稽关系，明确统计口径。进一步梳理和理顺物料进出、物料结算等管理流程，识别和规范流程关键节点的运行和操作，完善物耗即时结算、分析的相关制度，使成本即时化控制处于常态化。

3.完善A公司目标成本过程控制手段

开展车间现场可视化管理，各车间根据上报的成本数据及下发的消耗目标成本标准，及时粘贴在看板区域，做好生产记录、问题记录、现场材料的定位管理、设备保养等工作，加强现场管控。运用多种改进措施，可通过机台小组活动计划、记录，问题响应看板、积极讨论对策会议、检查表、改善表等多种方式进行成本控制改进和检查。通过聘请行业内外成本管理教授、专家组织开展目标成本培训，开展内部跨部门团队交流，宣传贯彻目标成本管理理念。A公司应加强内部生产调度管理，合理排产，尽可能减少换牌频率，减少岗位人员变动，积极推动车间师带徒，开展内部生产技术比拼，提高人员工作效率。

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[4]巩娅玲.探讨如何强化成本费用控制以提高综合盈利能力[J].投资理财，2014 24（15） ：45-46.

作者简介：

周淑芬（1980—），南开大学会计学硕士，现在某大型国企从事财务管理工作。