全面实施增值税对建筑企业成本管理的影响及其应对研究

毕君燕

【摘 要】2016年5月1日，建筑业开始全面征收增值税，由此对建筑企业的经营管理产生了深远的影响。本文分析了全面实施增值税对建筑业成本管理的影响，并提出了相应的建筑企业应对全面实施增值税影响的成本管理措施，以期帮助建筑企业节约成本，减低税负。

【关键词】增值税；成本管理；建筑企业

一、引言

2016年5月1日，建筑施工企业正式在全国推行增值税，建筑施工企业结束了营业税的历史，进入了增值税的大家庭。营业税改征增值税是指将原来缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，因为增值税只对产品和服务的增值额，减少了重复纳税的环节，对我国企业的发展有着深远的影响。全面实施增值税的实行，结束了以往我国增值税和营业税并行的情况，有利于企业获得更大的效益，降低企业的成本，加速国家的发展。

以前，建筑业存在重复纳税的情况，体现在成本中已经征收的税款不能扣除又成为了营业额中的一部分。全面增值税的实施，首先，可以减少营业税制度下的重复征税，解决我国因营业税与增值税并存而存在的抵扣链条中断问题，同时也有助于完善我国的流转税制度；其次，全面实施增值税有利于建筑企业盈利能力的提高。全面实施增值税对于企业，尤其建筑施工企业的成本带来了显著的影响，下面本文将详细阐述全面实施增值税对建筑企业成本管理的影响及其应对。

二、全面实施增值税对建筑企业成本管理的影响

全面实施增值税在短期内肯定会增加建筑企业的施工成本，特别对一些中小型的建筑施工企业影响更大。具体分析如下：

1.对材料成本费用的影响

在工程施工的材料成本构成上钢材、商混、地材所占的比例最大，地材又包括砖、水泥、沙、石子等。这三种材料基本能占到材料成本的70%～80%。全面实施增值税实行后，施工企业变为增值税纳税人，三大主材的供应商都是增值税纳税人，这样全面实施增值税后材料的进项税金可以进行抵扣，从而有效解决了重复纳税问题。建筑企业施工过程中材料供给分两种形式，一种是甲方供材；一种是自行采购。按照现行规定如果是甲方提供全部或部分材料的施工方，可以按照甲供材选择3%简易征收率来缴纳增值税，施工企业可以根据实际情况选择，此种情况下施工方取得进项发票是不允许抵扣的；而自购材料进行施工的，材料供应商的选择会对企业成本产生较大的影响，选择合适优秀的材料供应商，钢材、商混、砖、水泥等主材和五金等辅助材料。都可以取得增值税进项发票，进项税费可以抵扣，达到减轻企业成本和纳税负担的效果。

2.人工成本的影响

建筑施工企业是劳动密集型企业，人工成本是除材料成本以外施工企业的另一项比较的成本，大约占到施工成本的30%左右，而且今年来人工成本在不断的增长。人工成本一般是劳务分包成本，在现行制度下，有资质的一般纳税人性质劳务公司较少，如果不把劳务分包给具有一般纳税人资格的劳务公司，只能取得税务机关代开的增值税专用发票，但是这部分税金肯定还是会通过提价的形式转嫁到建筑企业身上，而且获得抵扣税率不高，很不划算，因此建筑施工企业的人工成本可取得的进项税额非常少，甚至不能获得进项抵扣。

3.对企业机械费用的影响

机械费用在施工企业中所占的比例不高，但也是成本组成中不可或缺的一部分。通常情况下，建筑企业机械使用费主要包含机械设备折旧费、维修费、安拆费及场外运输费、燃料动力费、外租设备等费用。根据现行的增值税法相关规定，从2009年起我国实行消费型增值税，企业购入的固定资产的进项税额可以一次性全额抵扣，但在全面實施增值税前建筑施工企业缴纳营业税，购入的固定资产的进项税额是不可以抵扣的而是要记入固定资产原值计提折旧的；全面实施增值税后建筑企业的进项税额可以抵扣了，固定资产的入账价格就不包含增值税，固定资产的入账价值大大降低了，自有机械设备的折旧费用就会降低，从而减少机械成本。外租机械属于动产租赁是增值税纳税人，如果去正规的租赁公司租赁机械可以取得增值税专用发票，进行进项抵扣，那么外租机械的费用就会降低。但在实际工作中，建筑施工企业外租机械大部分是与个人签订租赁合同，只能去税务局代开发票而且税费要由建筑施工企业来承担，大部分根本无法取得进项抵扣。维修费、安拆费、场外运输费、燃料动力费都可以取得增值税专用发票，进行进项抵扣，价税分离后，这些费用都可以降低。

4.对建筑企业成本发票取得的影响

全面实施增值税实行后，税务部门对加强发票的管理和稽查。首先，建筑施工企业要按照施工合同给甲方也就是发包方开具真实有效的增值税专用发票，如果对方是不能进项抵扣的单位则需要开具增值税普通发票；其次，全面实施增值税后作为一般纳税人的建筑施工企业对成本发票的取得提出了跟高的要求，因为要办证发票的合法合规，真实有效，还需要尽量取得合适税率的增值税专用发票，用以抵扣销项税，降低税负率，这也是？施工企业全面实施增值税后面临的最大的困难。建筑施工企业由于本身的行业特点，建筑材料种类繁多，像砂石等材料很难取得增值税专用发票，即使可以取得增值税专用发票也多数是小规模纳税人在税务机关的代开3%税率与一般纳税人的11%的税率的税差较大，会导致企业税负增加。

三、建筑企业应对全面实施增值税影响的成本核算措施

面对全面实施增值税对建筑企业的影响，建筑企业要想得到更大的发展，站稳脚跟，就必须从自身的实际情况出发，采取切实有效的措施，控制企业的成本，降低税负，使企业适应新形势的需求，使企业得到可持续的发展。

1.由劳动密集型向技术密集型转变

现在的建筑施工企业属于劳动密集型产业，在企业成本中人工成本所占比例很大，但是全面实施增值税后劳务成本很难取得增值税专用发票进行抵扣，也就意味着劳务成本所占比例越大，企业水都也就越高。所以，对于建筑企业转型是势在必行的，尽量用机器替代人工，取得的进项发票就会增加，可以相应的减轻企业的税负。另外，引进新的建筑模式。考虑用新兴的装配式取代传统的劳作模式，可以增加增值税的进项抵扣，会给建筑企业的发展带来新的机遇。同时，应根据全面实施增值税的需要，尽量与有一般纳税人资质的正规劳务公司签订劳务合同，尽量减少零星用工，以最大程度的取得进项税额的抵扣。

2.合理选择材料，机械等上游供应商

全面实施增值税后选择供应商不仅要考虑质量和价格，在同等条件下还要考虑对方是不是增值税一般纳税人，能不能开具增值税专用发票。应尽量选择增值税一般纳税人作为供应商，增加取得进项税的金额。另外，对于原来已经合作的小规模纳税人，可以重新进行商谈签订合同，考虑不能提供专用发票对价格的影响，以便合理的转移建筑企业的税负。对于老项目和甲供材的项目，可以选择简易征收的办法进行计税，其取得的进项税额是不可以抵扣的，针对这些项目选择价格相对便宜的小规模纳税人是可行的。

3.加强增值税抵扣环节的管理

全面实施增值税后，进行税额的抵扣是核心问题。以一个年收入为5000万元的建筑公司为例，假设其工程毛利率为10%，其工程成本中，材料成本占50%，人工成本占30%，机械成本占5%，其他成本占5%。那其全年共发生营业成本4500万元（营业收入和营业成本均含增值税），其中材料成本为2500万元，人工成本为1500万元，机械成本为250万元，其他成本为250万元。全面实施增值税前，应纳的营业税税额为150万元（5000*0.03），全面实施增值税后，假设人工成本无法取得进项抵扣，材料全部可以取得17%的增值税专用发票，机械成本和其他费用均无法取得镜像抵扣，则其应缴纳的增值说为5000/1.11*0.11-2500/1.17*0.17=132.2万元，则该企业的税负下降17.8万元。以上是理论上的算法，但实际工作中会遇到很多的问题，例如：工程材料来源较多，很多材料无法取得可抵扣的进项税额；有些只可以取得3%的进项税额，而施工企业的销项税率为11%，其中有8%的税差，使企业是实际税负增加。若施工方为总承包方，劳务采用较规范专业分包方式，劳务分包方需提供增值税专用发票，以前例中劳务分包金额为1500万元，全面实施增值税前劳务分包单位应纳营业税为45万元（1500万元*3%），全面实施增值税后劳务分包单位应纳增值税148.65万元（1500/（1+11%）*11%），较“营改增”前多缴纳103.65万元；且城建税、教育附加等也随之增加。劳务分包单位作为营业税及增值税纳税链的最前端，全面实施增值税前后均无法抵扣，分包方税负大幅增加，且分包方自身还会产生一定的经营费用及利润空间，在工程总造价不变的情况下，势必造成总分包方在劳务合同的签订和结算过程中存在利益分配的变化，劳务分包成本必然大于1500万元，总包方的利润也会相应减少。如果劳务分包方选择清包工的方式采用简易征收的方法，总包方只能取得3%的进项抵扣。由于企业购进的机械设备可以抵扣增值税进项税额，有利于企业提高机械化水平，施工企业通过引进新的机械设备，减少作业人员的人工费用，但抵扣增值税只能发生在购进设备当期或180天以内，且购置设备一次性投入较大，对企业现金流影响较大。因此，全面实施增值税后，施工企业应更应注重选择具有增值税纳税人资格的合作企业，以免无法抵扣增值税。全面实施增值税后，增值税数额的高低取决于建筑施工企业能够提供多少增值税专用发票用于进项抵扣，？施工企业要分析不能抵扣进项税的主要原因，比较不同的成本构成对纳税的影响，降低税务风险。

4.培养税务人才，做好税收筹划

建筑施工企业应加强财务人员的培训，尤其对以前没有接触过增值税业务的基层人员进行重点培训，做好国家“营改增”新政策的研究工作，并进行合理的税务筹划。建筑企业要从本行业的特点出发，通过多种形式对项目部和预算处等人员进行增值税专业知识的培训，增强相关从业人员的税务意识，培养在采购材料、分包环节索要增值税专用发票的意识。企业必要时要适当配置税收筹划人员，进行合理避税、节税，充分享税制改革给企业带来的税收红利，并尽量实现涉税零风险。

5.加强企业内部控制管理，规范工程项目管理

全面实施增值税给建筑施工企业的管理提出更高更细的要求，作为具有企业法人资格的建筑施工企业，要从上到下做出相应调整。尤其要规范公司工程项目的管理，工程造价人员在编制标书过程中，要充分考虑全面实施增值税对企业各方面的的影响，预测工程成本中有多少可以取得增值税专用发票，以便确定合理报价。在劳务分包、材料彩果、小型设备采购、机械设备租赁等招标过程中，应充分考虑供货方能否出具增值税专用发票，并注意可以取得的增值税专用发票的税率问题，选择最有利的供应商签订合同。建议按照不含税价格签订合同或合同中明确不含税价格，对于不同资格供应商确定不同的可接受报价。施工企业要从增值税的特点出发，结合每个工程具体情况和特点，学习研究国家新政策的相关规定，对成本管理系统、财务核算系统做出合理评估？。对建造合同管理办法、企业内部控制制度和工作流程进行相应修改，以适应新税制及企业经营的需要。

四、总结

全面实施增值税对建筑企业的税负和成本管理带来了很大的影响。建筑企业要高度重视，认真研究，积极筹划，从个人方面加强和完善企业的成本管理，从而减轻自身的税负，增强自身的市场竞争力，是企业可持续发展。

参考文献：

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