注册会计师审计失败的影响分析

韦霞

摘要：近年来发生的一系列审计失败事件对社会经济秩序造成了巨大的危害。审计失败的危害主要通过审计报告等载体体现出来。本文从注册会计师、会计师事务所、审计行业、资本市场四个方面分析了审计失败的影响，以此引起大家对审计失败的关注，采取有效措施防范审计失败。

关键词：注册会计师；审计失败；影响

一、审计失败的概念

全国注册会计师统一考试教材对审计失败的定义为“审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见。”

美国学者Arens在他的《当代审计学》这本书中将审计失败定义为“注册会计师由于没有遵守公认审计标准而形成或提出的错误的审计意见。”

台湾东吴大学会计研究所副教授林柄沧认为“所谓审计失败，一般是指注册会计师未能发现财务报表有虚假不实情况，却仍表示无保留的意见。”

钟高、刘先兵在他们的《论审计失败》这篇文章中表示“所谓审计失败，是指企业会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师发表了错误的审计意见。”

以上观点代表了对審计失败的两种不同观点。一种观点认为审计失败是由于注册会计师没有遵循审计准则对财务报告发表错误的审计意见，认为审计失败的前提是注册会计师在审计过程中没有遵守相关审计准则，审计失败的主要原因是注册会计师。另一观点则认为不论注册会计师在审计过程中是否遵守相关审计准则，只要审计结果不实，则属于审计失败。

二、审计失败的影响

（一）对注册会计师的影响

审计业务虽然是审计项目组共同完成的，但是最终的审计报告是由两位注册会计师签字的。当发生审计失败时，承担主要法律责任的是签字注册会计师。按照有关法律法规的规定，签字注册会计师可能根据过失的严重程度，承担行政责任、民事责任，甚至刑事责任。对于签字注册会计师个人来说，一旦发生审计失败，意味着其执业生涯将会受到严重影响，甚至永远被这个行业淘汰出局。

（二）对会计师事务所的影响

1.事务所声誉受损

审计报告对于会计师事务所来说就是它的产品，如果企业的产品出现了问题，那么产品生产者必须为此承担相应的法律责任，受到监管机构的公开处罚，这样必定会影响事务所的声誉。声誉受损，往往很难恢复，就像污点永远都无法抹去。现代社会各行各业竞争都非常激烈，审计行业也不例外。会计师事务所拥有好的声誉然会吸引到更多的客户，而一旦声誉受损，不仅会对现有的业务产生极大的负面影响，也会丧失很多潜在客户。

2.事务所业务受阻

如果一家会计师事务所曾经发生过审计失败事件，那么新客户在选择事务所时可能出于对该事务所能力及诚信的考虑而选择其他会计师事务所，同时也会导致老客户大大降低对该事务所的忠诚度。即使客户仍然愿意选择该事务所，在业务收费方面，事务所也不得不做出让步，从而影响事务所经济利益。另外，事务所因审计失败爆出负面新闻后，事务所的人才往往都另谋出路或者被其他事务所聘请，导致事务所人才储备不足，业务发展也会受到影响。

3.事务所存在受胁

审计失败如果导致法律诉讼，将对会计师事务所的存在产生直接的威胁，严重的审计失败会使会计师事务所倒闭和解体。例如，当年的安然事件使安达信最终走向破产的边缘，我国的银广夏审计失败事件被爆出之后，中天勤事务所也因此丧失了证券资格。

（三）对审计行业的影响

注册会计师行业生来就是稳定社会经济秩序而存在的。稳定社会经济秩序应该成为注册会计师行业的天职。正如美国前总统里根在给美国注册会计师协会的亲笔信中写道“如果没有注册会计师，我们的资本市场将土崩瓦解”。然而频繁发生的审计失败事件，导致注册会计师行业面临严重的“信任危机”，公信力不断丧失，长此以往，不利于整个审计行业的良性发展。

（四）对资本市场的影响

1.决策失误

审计报告的预期使用者包括企业所有者、债权人、投资者以及银行、政府等相关部门，这些审计报告使用者都需要根据审计报告进行相应的决策。注册会计师审计失败，向社会提供了不符合事实的信息，这种情况会扭曲投资者、管理者的想法，影响决策，这里的决策同时也包括国家宏观调控的经济决策。传统经济学曾假定所有市场的参与者都拥有完全的信息，然而事实上，由于审计失败使审计信息质量不理想，市场参与者一般都处于不完全信息和不对称信息的状态之中，信息供给和拥有越不完全，不确定性的程度和风险就越大，决策失误也就越多。

2.评价失衡

审计失败使审计报告使用者做出错误的决策，而这些决策并没有反应企业真实的情况。社会对于这些决策会做出评价，此项决策是好还是不好，因此当事务所提供的审计报告信息不是真实恰当的，必定会导致社会对于它的评价也是失衡的，没有起到客观公正评价一个企业的效果。业绩评价的基本要求是公平、公正、公允，但是公正性恰恰取决于事务所提供的信息数量和质量。审计失败会导致相应的评价各种业绩的指标失去与经营者履行管理责任之间的相关性，使其质量受到影响，从而使评价失去平衡。

3.市场失效

市场效率是通过证券市场反映信息的充分性决定的，而市场信息的充分程度与企业自身和外部提供的信息的数量与质量相关。审计质量是两者中最为重要的，信息数量的增多无法弥补质量上的缺陷。在不考虑企业宏观信息的情况下，企业经审计后的内部信息披露越充分，信息公开程度越大，少数人获取“内幕信息”进行交易的机会越小，证券市场效率也就越高，反之，则越低。因此，若会计师事务所提供的信息不能客观反映企业的真实状况，那么将会导致市场失效。

4.诚信缺失

市场经济是法制经济、诚信经济。审计失败将助长会计造假行为的横行，将会对诚实守法、合法经营的公司产生冲击，形成“劣币驱逐良币”的现象，进而造成一个人人都不愿讲诚信、不敢讲诚信的社会。

三、小结

审计失败产生的影响也是多方面的，对会计师事务所和注册会计师会产生影响，对社会经济和社会秩序也会产生影响。要想预防注册会计师审计失败就必须做到事前、事中、事后的监管。事前要不断加强注册会计师的专业胜任能力，加强企业的诚信建设，完善事务所本身的选聘机制，深入了解被审计单位的情况；事中要不断加强相关部门的监督管理，加强注册会计师及事务所的独立性，严格按照审计准则进行审计；事后要不断加强对审计失败事件的处罚力度，吸取审计失败的教训。只有这样，注册会计师行业才能健康发展，社会经济才能有效运行。

参考文献：

[1]杨阳.注册会计师审计失败问题研究[D].长沙：中南大学，2005

[2]姬佳娣.上市公司审计失败成因与预防策略研究[D].南昌：江西财经大学，2017