兴华对欣泰电气审计失败研究

牛欢 何利元

摘要：本文以兴华会计师事务所对欣泰电气审计失败为案例进行研究，从审计主体和审计客体两个层面介绍了导致审计失败的原因，并提出了预防审计失败的对策和建议。

关键词：审计失败；兴华；欣泰电气

研究背景：

我们都知道，审计人员的自身知识储备和能力以及是否遵守职业道德是其能否对财务报表发表正确的审计意见的基础。然而。对于企业发展来说，资金一定是重要的组成部分，但是我国的融资渠道又有限，其中上市确实是一个对大多数企业来说都百利而无一害的融资方式。根据我国法律法规的规定，我国的企业需要满足一定的条件才可以申请上市，企业业绩要求比较高，企业达到要求难度较大，于是很多企业为了上市会采用舞弊手段，而有些舞弊手段是审计人员通过特定审计程序很难查出来的，这就容易导致审计失败。

概念界定：

审计风险指的是财务报表存在着重大错报，但审计人员发表了不恰当的审计意见的可能性。固有風险与控制风险是审计人员不能够控制的、与被审单位相关的风险。固有风险指的是报表本身存在的发生错报的风险，控制风险指的是企业发生了可能导致重大错报发生的事项，但是该事项并没有被内部控制活动发现并纠正，这两项风险均不能被审计人员所控制。检查风险指的是财务报表中存在着重大错报，审计人员执行了相关的审计程序，但执行的该审计程序却没能够发现该项重大错报的可能性。

审计失败是指审计人员未能指出对财务报表影响重大的错报，导致报表使用者做出错误的财务决策，既损害了报表使用者的利益又损害了自身的形象。

审计独立性是指审计人员要与被审计单位保持形式上和实质上的独立。形式上独立指的是在外界第三方看来审计人员和被审单位之间没有能够影响审计人员对被审单位的财务状况做出客观评价的关系。实质上独立指的是审计人员在执业过程中，要精神上保持客观、公正，要牢记自己审计人员的职责和为社会公众负责的义务，是自己内心上、精神上要与被审单位“撇开关系”。

案例背景介绍：

欣泰电气申请过两次上市，第一次在2011年3月，但由于其盈利能力没有达到上市的要求，上市失败。第二次申请上市的时候，管理人员了解到其应收账款没有达到要求，遂采用舞弊手段瞒天过海，于2012年成功上市。

2015年，证监会开始了对欣泰电气违法违规活动调查的行动。2016年，调查结果显示，欣泰电气为了上市通过造假手段调节应收账款余额较大的问题，其大股东温德乙、刘明胜侵占公司资产，使公司停牌。两个股东被禁止入市。为其进行IPO审计的事务所也被处罚没收业务收入，并罚款。注册会计师也被罚款加警告。由此可见，审计失败无论是对企业还是对事务所或者是注册会计师本人，带来的后果都是无比消极的，审计师在审计当中要尽职尽责，出具正确审计意见的财务报告。

审计失败的原因分析：

1.从审计主体层面来看

（一）审计程序执行不当

兴华会计师事务所在进行风险评估的时候，可能发生重大错报风险的领域原本包括与收入相关的科目，但是，在实际过程中，应收账款与收入这么相关，发生了大量的红字冲销，兴华事务所的审计人员却并没有保持应有的执业谨慎，也没有实施进一步的审计程序，追溯其发生的根源。

（二）函证程序执行不合理

函证可以帮助审计人员获得更加具有说服力的审计证据，以保证实现审计目标。兴华所审计人员在发出函证之后，有的没有收到回函，有的收到的回函与账户余额记录不符，但审计人员却没有对未收到回函的情况执行替代程序，对于收到的与账户余额记录不符的事项也没有执行进一步的审计程序以降低审计风险。

（三）未保持职业怀疑

欣泰电气造假手段并没有十分的高明，非该项目组成员很容易就注意到哪个部分存在重大错报风险，但真正的该项目组成员却未能够保持应有的职业怀疑。例如，欣泰电气的应收账款数额不当被调增，应收账款余额不当减少，审计人员均对此视而不见，未加以任何关注。

2.从审计客体层面来看

事务所审计失败与企业刻意舞弊也有很大的关系，企业舞弊主要是有以下两个方面的原因：一是上市的压力。企业为了上市需要一个美观的财务报表来迎合法律法规的要求。二是上市以后股东们的期望以及他们本身对稳定股价的渴望。企业为了自身的利益不惜以外部借款抵减应收账款，伪造银行单据来欺瞒审计师，审计师可能无法对银行单据的真伪一一辨别，导致了审计失败。并且这种企业精心策划、存心舞弊的行为一般是很难被审计人员检查出的，这种情况下事务所可能需要对客户进行评估来决定是否承接这项业务，不然可能会被客户带入火坑，给自己带来不必要的损失，因小失大。

审计失败的防范对策：

1.增强审计人员的独立性

审计人员要想完成客户委托，就必须要保持客观、公正。审计人员能够保证独立性是完成高质量审计工作的基础，也能够降低审计失败的风险。在执业过程中，审计人员不能够屈服于外界的压力，更不能够接受被审单位任何形式的“礼物”，而最终走上给企业审计“开绿灯、帮点儿小忙”的道路。

2.要审慎的选择被审计单位

会计师事务所在承接业务之前要了解一下被审单位的情况十分良好，接受该业务委托是不是会给注册会计师以及事务所本身带来不利影响。如果被审单位经营情况并不是十分良好，管理制度也不够完善，并且在业务承担洽谈期间强烈要求注册会计师最终要为他们出具标准无保留的审计报告的，对此，会计师事务所就要考虑是否要拒绝该项审计委托业务，以避免给注册会计师和事务所带来较大的风险和影响。

3.做好审计后期的复核工作

审计风险无处不在，当然审计人员的任务之一就是尽可能地在任何一个环节降低审计风险。做好后期审计复核工作相当于给审计工作多下了一层保障。在复核中一方面可以检查审计工作十分执行到位，另一方面也可以查出审计工作中发生的错误部分，并进行及时纠正。

总结：

综上，事务所作为经济警察，应该时刻保持自身的独立性，在业务承接阶段对客户进行严格评估，严格把关审计质量，不要为了节约成本或者获取不当收益就减少必要的审计程序，消费广大报表使用者的信任。企业也不要为了自身一时的利益，就去舞弊，去挑战我国法律法规的权威，若要人不知，除非己莫为。任何试图不思进取靠舞弊蒙混过关试图钻法律漏洞耍小聪明的企业，最终都会得到应有的处罚。企业努力创新，以诚信为本发展自身业务，才是做大做强的良策。

参考文献；

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[3]石春蕾，于静霞.审计失败的原因及防范对策——以绿大地企业为例[J].中国商论，2017（31）：113-114.