中小企业的利润操作现象及防范措施

梁龙晖

【摘 要】企业的利润操纵问题是一项内容庞大复杂的研究课题，企业利润操纵对国有经济发展有重要影响。对中小企业利润操纵这一课题的研究具有重要意义。

【关键词】利润操纵；中小企业；治理措施

第一章 中小企业利润操纵的有关概念

第一节 中小企业概述

一、中小企业的概念

我国的中小企业指的是，在中华人民共和国之内依法设立的，增加人民的就业需求，有利于社会的总体需求，满足国家制定的企业政策，生产规模不大，属于中小型的各种形式的企业。中小企业雇佣人数和营业指标都不高，且运营模式不大，规模较小

二、中小企业的地位和作用

在我国经济发展中，如今中小企业的地位是非常重要的。为我国国民的就业问题提供了保障，促进了国民生产总值的成长，奠定了社会进步的基础。

（一）在技术创新方面

中小企业的实力虽然远远不及大型企业和上市公司，资金和人才实力都比不上它们，可是小企业具有经营灵活、变动性强、高效等特点，因此中小企业更勇于投资创新，是投资创新的中坚力量。

（二）中小企业是缓解劳动力就业压力的重要渠道

我国的就业问题一直是一个很重要的课题，是制约经济发展和社会稳定的一大因素。且中小企业对劳动力的要求不高，对劳动力的需求也很大，中小企业发展快、投资小、灵活性强，吸收劳动力容量更大，能创造更大的就业机会，为我国的就业问题提供了很大保障。

第二节 利润操纵的动机及作用原理

一、利润操纵的概念

按照中国财政部2006年2月颁布的《企业会计准则—基本准则》第八章第37条中对利润的定义：“利润是企业在一定的会计时期的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。”经营管理者由于某种动机或正处于某种动机，利用相关法律法规的部分缺失或者可控性，甚至不遵守法律法规和相关政策，通过一些不合法的手段人为地创造利润的增减，即所谓的利润操纵。

二、利润操纵的动机

利润操纵通常受外部条件的影响，产生操纵动机。企业通过某种手段来进行操纵的行为原因。分析这些产生的动机能帮助我们找出解决利润操纵的方法。从中达到对企业内部和外部共同治理的效果。在过去一部分人研究的前提下，中小企业进行利润操纵有以下几种动机：

（一）规避所得税隐瞒利润的动机

企业所得税是促使利润操纵的一个较为突出的动机。企业缴纳所得税数额，是在企业利润的基础上，经过一些纳税调整，乘上相应的税率得出的。

（二）筹集资金的动机

企业筹集资金主要有分为通过企业内部和外部的方式来进行。中小企业在发展经营过程中，往往会有许多资金方面的问题。改善资金紧缺的问题随着经济发展更为迫在眉睫。中小企业只好选择商业贷款，可是一些金融机构出于对中小企业资信问题的担忧和出于风险考虑和保护自身利益的目的，一般不会贷款给这些发展规模小，尚未稳定下来的企业。

第二章 中小企业利润操纵的手段

第一节 利润操纵的形成

一、利润操纵的形成原因

财务造假形成了利润操纵，其中财务造假是公司在对外披露财务报告的过程中，出于故意或轻率的行为，导致财务报告产生重大误导性。因此，利润操纵是指企业管理层采取各种手段对财务报表上的数字进行改变为有利的数字并对外披露的行为，且这些手段是违反会计准则的。股利政策也是公司进行利润操纵的手段之一。由于股利政策的制定都是按照公司会计信息进行的，并且法律具有一定的限制，因此股利政策成为公司管理层进行利润操纵的动机。试图分配股利的公司会通过各种手段调高公司利润，而不想分配股利又要避免被强制分配股利的管理层就会试图调低利润，有实证研究表明股利政策是利润操纵的重要决定因素。因此，要规范公司制定股利政策的行为，必须对公司利润操纵行为进行鉴别和规范。

二、中小企业利润操纵与上市公司的区别

（一）操纵的目的不同

中小企业利润的原因是为了偷税漏税，管理者为了个人利益，在企业应交所得税上做手脚。多报支出或者损失，减少企业的利润，以达到少缴税的目的。而上市公司进行利润操纵是为了发行股票、筹集资金，企业经常出现资金短缺的现象，而发行股票很快能筹集到大笔资金。

（二）操纵的手段不同

中小企业利用管理费用账户，增加费用支出，以减少利润，减少企业的税收。公司为了虚构资产和利润，通常对那些已经超过使用年限或报废的固定资产仍旧挂账使用。

第二节 利润操纵的手段

一、通過变更折旧方法进行利润操纵

由于固定资产的使用年限受多方面因素影响，不定性因素很多，可能会在未来的某一期间发生变化。因此，固定资产折旧的可操作性就比较大，受会计人员的主观影响。折旧发生改变，固定资产的价值也会相应做出改变。如果计提的折旧增多，那么成本就会增加，利润相应的减少，就达到少缴税的目的。

二、用投资收益核算方式的改变调节利润

投资收益是企业在投资的过程中所获得的收益，如取得的利息、股息、红利等收入。除掉投资过程中所发生的一些损失就是企业所得的净利润。投资收益是企业所得税的应税项目，应该计征企业所得税。企业对长期股权投资的投资收益根据情况可以按两种方法计算，成本法和权益法。企业为了改变投资收益和公司的利润，会将成本法改为权益法计算，改变公司的投资成本，这种变动核算方法的方式，实现了企业操纵利润的目的。

三、利用计提各项资产减值准备进行利润操纵

资产减值准备包括：坏账准备、存货跌价准备等。企业可以根据以往经验人为地设置计提坏账准备的计提比例。人为地操作坏账准备来影响收入的增减。企业可能会少计或者不计坏账，从而来操纵利润。

第三章 江苏天泰科技发展公司利润操纵分析

第一节 江苏天泰科技发展公司利润操纵分析

江苏天泰科技发展公司2006年的销售收入最好，因此净利润应该要比2005年和2007年的净利润多。2006年的净利润比其他两年的净利润都少。由此可以推算出江苏天泰科技发展公司当年的成本费用大概比较大。而由该公司的销售分析图看出，2005-2007年该公司所缴纳的所得税都小于或等于零。由此可以分析出，该公司可能虚增费用成本支出，对该企业2006年的报表作假，对企业的净利润进行操纵。中小企业进行利润操纵，大多数的做法都是把销售收入减少，增加成本费用，向外界造成虚亏实盈的假象。目的就是为了少缴纳企业所得税，增加企业的实际净利润。对该企业的销售收入和净利润的分析来看，江苏天泰科技发展公司经营状况良好，销售收入和利润也比较稳定，而该企业所缴纳的所得税却为负值或零。而且，该企业2006年的经营状况很好，销售收入相比较2005年和2007年也是最多的，然而2006年的净利润却最少，因此可以推断出该企业2006年存在利润操纵问题。

本文通过加强企业的监督管理、完善会计准则和法律法规、加强会计工作者的职业道德教育、明确法律责任等方面提出解决措施，希望对我国中小企业的发展和治理具有现实意义。

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