创业板上市公司审计风险及对策

朱传茗

【摘 要】本文就当下证券市场热点板块——创业板市场进行讨论，从我国目前所处的经济环境以及整体的经济发展方向角度出发，分析创业板上市公司在审计过程中存在的风险和相应的解决措施。

【关键词】创业板；金融市场；审计；机遇与挑战

创业板的出现完善了我国资本市场融资、投资体系，为中小企业解决了融资难的问题，并且推动了新技术的研发，优化产业结构，使社会资源配置得更合理。然而，创业板本身依旧是一把双刃剑，他的出现为创业板上市公司的审计工作带来了不容忽视的风险隐患。

一、创业板上市公司的审计风险的含义

创业板市场又名第二股票交易市场，是为以高新技术为主的中小企业提供融资便利，为风险投资提供合理途径的新型融资平台。

我国创业板市场正处于发展的起步阶段，在审计的过程中可能遇得的风险主要包含以下两个方面：一方面，本身创业板市场是一个新兴市场，出现的新的经营问题和管理问题对于注册会计师审计来说是具有创新意义的挑战；另一方面，创业板投资者对创业板市场盈利性预期很高而承受风险能力较低。在此基础上，对于注册会计师的审计鉴证业务质量要求也就更加严格。

二、创业板上市公司的审计风险的成因

在全球創业板市场发展进程来看，我国创业板市场起步较晚、所特有的审计理论基础知识结构也并不完整、对于创业板审计的制度体系也不够完善。注册会计师的审计工作可能会受到来自创业板公司的挑战、来自注册会计师自身的挑战以及整个资本市场经济变动的挑战等。

（一）来自被审计单位的风险

创业板上市企业大多为创新型企业，企业从事的行业也基本以电子信息、互联网技术、新能源新材料、节能环保等行业为主。而当今我们正处于现代化科技高速发展的信息时代，技术变更日新月异、产品改良周期缩短、新技术转瞬间过时，公司必须保证技术领先且拥有自己的技术特色，才能保证不受高科技产品快速更新换代、附加值降低的风险。

创业板上市公司内部管理存在诸多风险，例如在管理层方面，会由于管理层的决策失误而导致经营不善所形成的风险，也会由于管理层自身存在舞弊而存在的风险；在经营方面，又可能因为存在侥幸心理在经营中操作不规范从而加重了重大错报风险；在财务制度方面，对于某项会计科目处理的规范、内部审计监督的实际作用、会计人员的专业性也会带来审计风险。

（二）来自会计事务所的风险

来自事务所的审计风险主要来自注册会计师专业胜任能力、事务所的体制以及事务所规模等。

1.来注册会计师专业性的风险

审计报告的质量很大程度上是由注册会计师的职业能力决定的。若注册会计师本身的专业胜任能力不强，且由于对创业板上市公司审计的法律法规又与一般上市企业不同，注册会计师很可能出现对于创业板上市企业的审计策略掌握程度不够，导致审计工作异常艰难。

2.来自事务所体制的风险

在有限责任制的组织形式下，股东对公司承担责任仅仅以出资额为限，而债务的全部责任仅由公司的全部资产承担。这显然是一种风险与收益并不对等的机制，也正是由于这种不完善的机制使审计人员甘愿冒着一定风险承接审计业务。

3.来自事务所规模的风险

事务所规模的大小一定程度上决定着审计业务协议书中双方所处的高低态势，规模较大的事务所资历较深，在协商过程中占据优势，利于降低审计风险。相反，如果事务所规模较小，则在与企业管理层进行审计业务谈判中容易处于下风，面临较大的审计风险。

（三）来自注册会计师职业道德的风险

根据我国《注册会计师执业准则》要求，会计师事务所及注册会计师不得通过媒体及其他方式对其能力进行宣传以招揽业务，只能利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。由此可知，准则对于会计师事务扩大知名度的渠道有所限制，只能依靠客户口碑这种传统方式。在这种激烈的竞争环境下，本土事务所急于扩大规模提高业界口碑的同时，不免会走上急功近利的道路，从而加大面临的审计风险。

三、创业板上市公司审计风险的规避策略

（一）针对来自被审计单位出现的风险

针对创业板上市公司本身存在的特点——致力于高成长、高科技、高附加值的新型技术研发及产品生产销售，会计师事务所及所内审计人员应当时刻关注相关产业市场行情变化情况及新兴技术的发展态势。

此外注册会计师还应持续关注审计创业板上市公司的经营风险，公司的持续经营能力是企业得以周转的基础，因此经营风险在审计风险中也显得尤为重要。

（二）针对来自会计事务所的风险

目前我国法律规定事务所的形式只能是普通合伙和有限责任两种，但二者虽然固有其相应有点却也难免各有不足。根据国际中事务所演变的经验看来，我国事务所正在逐步向有限责任合伙过渡，这种方式即既兼容了普通合伙和有限责任的二者之间的优点，又在一定程度上避免了它们二者所存在的不足之处。一方面强调注册会计师的个人责任，提高对风险防范的意识，另一方面每个合伙人不再为别人的过错而承担责任，是一种奖惩分明的有效机制，利于事务所的稳定发展。

事务所的规模与审计独立性成正比，规模较大的事务所在同被审计企业管理层交涉中能占据优势，充分降低审计风险、维护事务所的经济利益。因此，适当扩大事务所规模，实在业务谈判中占据优势，规避风险的方法之一。

（三）针对注册会计师职业道德风险

一方面，加强虽注册会计师职业道德教育的力度。定期采取具有针对性的考试，持续的后续教育等手段。另一方面，建立事务所职业道德规范体系，只有提供负责任的审计报告、建立良好的事务所内部管理体系以及塑造良好的企业形象，实现多方面整合，事务所才得以真正强大。

国家高新技术的发展水平代表着一国科研能力和技术创造力，直接关乎着国家的国际竞争力和国际地位，创业板市场的崛起和腾飞激励着越来越多的投资者致力于对新技术新产品的研发与创造，不仅给我国国民经济注入了新鲜血液，也提供了越来越多的就业机会，有助于社会经济平稳健康运行。