浅析汽车制造企业成本核算与管控创新

刘琳

【摘 要】现代社会，企业所面临的生产经营环境已发生了翻天覆地的变化，成本管理水平的高低对企业的影响巨大，产品成本的高低是影响企业利润的重要因素。SAP ERP系统能将财务人员从传统的事后记账，转变为用更多的时间进行事前计划、事中控制、事后分析，实现财务的管理职能。ERP系统的广泛实施和应用已经成为企业管理信息化的主要载体与核心。利用ERP CO模块强大的功能，可以把成本做精细，进行差异对比分析，为企业决策者提供准确的数据，通过优化管理，创造更多的价值。因此，加强成本管理研究，有效实施成本管控措施，对制造企业有着极为重要的意义。本文以H公司为例，在分析汽车制造企业成本核算与管控创新的重要性基础上，深入探讨了H公司利用 SAP ERP管理会计CO模块在成本核算与管控方面的创新，并从将成本控制从原来单一的事后控制转化为事前或事中控制；建立成本精细化管理监督体系；各模块有效融合，实现信息系统化、集成系统体系化等方面，探讨了H公司利用SAP ERP管理会计CO模块的成本核算与管控创新实施效果，对制造企业成本核算与管控创新实施提出建议。

【关键词】成本核算；SAP；ERP；CO模块；管控创新

一、引言

目前，由于国际形势不稳定，汽车制造行业竞争加剧，原材料逐年上涨、顾客需求逐步提高等各方面国内外因素，汽车制造企业成本压力日益增大。建立科学合理的成本分析与控制系统，让企业的管理成本分析人员全面、清晰地掌握影响公司业绩的核心环节，全面了解企业的成本构架、盈利情况，从而把握正确的决策方向，根本上改善企业成本状况，真正实现有效的成本控制。

SAP（Systems Applications and Products in Data Processing，以下简称，SAP）财务管理解决方案是一套全球化、全面集成的完整财务解决方案，它既适用于外部会计管理需要，又适用于内部会计管理需要。可以降低企业的运营成本，简化业务流程并提高效率。SAP商务套件主要包含SAP ERP（企业资源计划）、SAP SRM（供应商关系管理）、SAP PLM（产品生命周期管理）、SAP SCM（供应链管理）和SAP CRM（客户关系管理）等组件。其中，SAP ERP（企业资源计划）是整个SAP商务套件的核心系统。 SAP财务管理整体解决方案中，管理会计处于SAP财务管理的第二个层次（即控制），包含了成本要素会计、成本中心会计、内部订单、基于作业的成本核算、产品成本控制、物料分类账与实际成本、获利能力分析和利润中心会计等。管理会计更强调适应企业自身管理的需求，例如通过灵活的内部管理体系、按照不同的责任中心（例如成本中心、利润中心、投资中心等）和成本对象（例如内部订单、产品控制和获利分析等）来进行企业管理的需求，通过“控制”能够将考核和内部需求很好地结合，并提供很多内部控制和分析的工具。模块包括利润及成本中心、产品成本、项目会计、获利分析等功能。不仅可以控制成本，还可控制公司目标，另外还提供信息以帮助高级管理人员作出決策或制定规划。

H公司拥有五座整车生产工厂、三座发动机生产厂和一座技术中心，整车设计产能达到113万辆，目前拥有近20款车型，涵盖各细分市场，累计产销突破900万辆，配套供应商已达200多家，销售及售后服务网络已遍布大江南北，经销商数量已达700多家。已成为本市最大的单一制造企业，对本市经济的发展起到重要的推动作用。

对于一个大型的制造业企业来说，已经逐步由财务会计转变为管理会计。财务会计和管理会计的区别在于财务会计是外部会计，更多地受约于一些固定格式的要求，管理会计是内部会计，更灵活，可以更好地满足管理需求。精细化管理已经成为主流管理理念。制造企业的成本核算与管理是最为复杂的模块。成本核算依然通过线下手工核算，手工结账，导致结账时间长，数据不透明，效率低下，管理滞后，不能满足一个大型汽车制造企业的需求。

二、H公司引入SAP ERP管理会计CO模块的成本核算与管控创新

2014年8月，H公司决定完善ERP系统，即在原有SAP 财务（FI）、人力（HR）基础上又构筑了生产计划（PP）、物料管理（MM）、销售管理（SD）、管理会计（CO）、等四大模块。这五大模块解决了产品的产供销系统及成本管理的问题。这次系统构筑历时一年多，不仅仅是简单的软件升级，更是针对业务流程的一次大梳理，实现了质的飞跃。管理会计CO模块是SAP ERP项目构筑中的一部分，与生产、销售、采购相辅相成的关系，这次是彻底颠覆原有方式，重新构筑全新模块。主要采取的方式是对关键用户人员进行培训，培训中结合存在的问题提出改善方案并开发，与ERP其他模块联动实施。引入ERP管理会计CO模块针对原有成本管控模式进行了有效的改善，主要改善的内容以下几个方面：

1.引入标准成本的概念，改变原有单一实际成本核算方式

针对公司采购的生产资材、自制半成品和产成品，在物料移动开始前，创建其标准成本。标准成本主要包含两大要素，即物料清单（BOM）与生产路径（Routing）。结合资材的采购单价以及制造费用分配率来创建。有了标准成本之后，物料在采购环节生成订单、生产环节入库与出库、通过一系列工艺生产加工成产成品以及产成品的销售环节，都会随着物料的移动同步自动生成会计凭证。生产部门根据成本部门事前创建好的标准价格，完成自制产品的生产实绩处理，即将生产系统的生产现况信息，时时传输到SAP系统中，自制产品生产实绩处理（Confirmation）时会根据BOM物料清单信息以及Routing生产路径信息自动扣料、扣工时处理，自动归集料、工、费信息。在月末结账时，通过分摊差异的方式，将计划价格调整成实际成本。原有成本核算模式只有实际成本，引入后标准成本与实际成本可以进行差异对比分析。

2.使用ERP系统CO模块，代替原来的手工核算方式

ERP系统CO模块代替手工核算方式，大幅减少手工操作部分，真正实现系统化功能。具有准确、及时、提高效率、减少人为操作导致的误差等优点。

（1）原有模式根据AS400系统获取生产数据手工进行生产收付核算，归集整理当月自制半成品及产成品生产收付报表。引入CO模块后，生产收付业务系统化，ERP 系统自动汇总当月生产现况。

（2）原有模式根据AS400系统导出的资材出库数据手工核算材料费。引入CO模块后ERP系统自动归集材料费。

（3）原有模式根据FI记账的制造费用导出后，手工进行分配反映成本。引入CO模块后ERP 执行相应T-CODE，系统自动归集制造费用并分配结转。

（4）原有模式利用Excel手工核算成本，引入CO模块后ERP系统自动核算成本。

（5）原有模式利用Excel 手工核算损益，引入CO模块后ERP系统自动核算损益。

（6）原有模式利用Excel查询和维护BOM清单信息，BOM清单信息不完善，最突出的问题就是整车与发动机BOM分别管理，与实际物料的流向不符。同时，工时信息完全是靠手工来管理。引入CO模块后将BOM进行完善，将发动机纳入整车体系，ERP中实现整车BOM查询。新添加了生产路径（Routing）功能，能够时时查询了解工时信息。两大主数据的维护和构筑，也大大提高了成本核算的准确性和合理性。

3.借助CO模块，赋予采购零部件单价

原有模式因为采购部门需要与供应商进行价格谈判，当最终采购价格没有确定时，采购部门无法在VAATZ系统上录入采购单价，如果零部件实物已经到厂的情况下，生产部门则无法进行入库，导致物料明细账长期存在零单价资材，在存货计价时加权平均单价异常，无法真实反映材料费。财务部门只能手工整理出无单价零部件，由采购部门提供临时单价，再进行材料费结算。这种模式准确度低，而且无法及时付给供应商货款。引入CO模块后，着重解决无单价问题，尤其是在新车问题上，采购部门如不及时录入采购单价，会造成整车标准成本无法创建，进而严重影响生产模块（PP）生产实绩处理，甚至销售部门不能及时发车。在这种背景下，采购部门必须要录入采购单价的，即使零部件单价尚未确定，也必须事先录入临时价格，后期正式单价决定时再进行差额结算，从根本上解决了历史遗留的零单价问题。

4.引入CO模块，完善分配基准

（1）原有模式制造费用分配基准只有人工工时（M/H） ，引入CO模块后分配基准除了人工工时（M/H）外增加了设备工时，折旧根据设备工时（Mc/H）进行分配。计算折旧分配金额更加准确。

（2）原有模式只有BODYIN与PBSOT基准归集材料费出库金额，归集生产现况最小单位为SHOP，引入CO模块后划分工程报高点（R/P），材料费按每个R/P自动归集相应工作中心的材料费以及制造费用，更详细地划分了每个工程报告点，计算在产品金额更加准确。

5.改变辅助材料核算方式，将辅料信息纳入BOM中进行管控

原有辅料核算方式为手工核算，全入全出，即当月入库的辅料，结算时全部出库计入成本，这种方式会造成核算不准确，无法进行实物管理，账面和实物不匹配等很多问题。引入CO模块后，将辅料信息也一并纳入到BOM中进行管控，根据整车BOM将辅料的金额也分摊在了对应的整车上。同时，辅料和主材料一样实行了库存管理。既解决了原有手工核算不准确问题，又加强了辅料实物管控。

三、H公司利用SAP ERP管理会计CO模块的成本核算与管控创新实施效果

1.成本控制从原来单一的事后控制转化为事前或事中控制

集成这些模块直接促成了财务与采购、生产以及销售相结合，不仅可以有效进行事前控制，财务总账与成本物料明细账也是同步对应，数据更加透明，极大降低了审计风险。月中不仅可以实时查看生产进度，产成品完工入库后，因为有标准成本，月中也可以评估存货的价值，以及在销售环节商品的出库月中也是根据标准成本来评估销售成本。

2.建立成本精细化管理监督体系

CO模块可以对成本进行精细化归集和合理分配，通过开发的成本报表可以清晰地展现产品具体构成。成本數据更加真实、清晰、准确。 材料费由业务部门按照生产计划和工艺直接投入产品生产订单，间接费用的分摊由系统自动进行，提高了效率，降低了差错率，成本核算更加精细，财务人员降低了劳动强度，可以腾出宝贵的时间和精力来进行成本监测、分析与控制。通过实施成本精细化管理后，可以为企业决策提供及时、详尽、有效的财务数据，有助于企业决策层制定科学合理的发展经营政策，提高企业的综合竞争优势。

3.各模块有效融合，实现了信息系统化，集成系统体系化

H公司在系统上线之前，各个部门都只用属于自己的单一独立的一套系统，跨部门信息与数据不能及时传递和共享，财务人员管控成本极其不易。构筑系统后几年来，运行实施很顺利，员工操作使用系统也更加熟练，随着业务的需要也一直在不断开发新的功能。财务部门（CO）生产部门（PP）、采购部门（MM）、销售部门（SD）各个部门利用各大模块进行数据录入，实现了数据的一致性和可追溯性，实现了财务业务数据共享，促进了业财融合。另外，通过ERP系统，多维度进行产品成本全过程的核算和监控，实现了系统集成化管理。优化规范了公司业务流程，建立起了统一的共享数据平台，进一步整合了企业资源，提升了企业整体的成本管控水平。

四、汽车制造企业成本核算与管控创新实施的建议

1.加大对成本核算人员的培训力度，加强成本核算分析

SAP ERP具有集成性的特点，公司各部门都拥有属于自己业务的模块，入库、出库、采购单价、销售数量等数据都会实时传输到CO模块，这就需要各部门积极配合成本核算人员做好成本核算工作。加大对成本核算人员的培训力度，可以组织成本核算方面的内外部培训，也可以组织成本核算人员深入生产、销售、采购一线去了解生产工艺、采购体系、销售流程。加强成本核算分析可以找出公司存在的短板及与对标企业的差距。CO模块还具有强大的数据报表功能，通过这些报表中的数据，财务人员可以进行多维度高质量的成本分析，逐步形成强大的分析体系。

2.持续改进及优化全面成本控制体系

当今社会，企业应该寻找一个适合自己目前发展的成本控制方法，不能墨守成规，应不断寻求全面成本管控的新方法、新思路。企业需要建立成本优势的产期、中期和短期成本降低战略。建立长效机制，变被动为主动，变短期为长期管理机制。应站在全局的角度，打破固有思维。成本管理并非只是生产过程中产生的各项费用，不要局限在产品制造成本的料工费上，而是要对从产品的设计至最后的销售各个环节综合考虑，要考虑前期筹备及后期售卖阶段的成本。从企业的长期运营各方面把握企业的成本控制，达到成本控制的最终目的。

3.全力开创全员参与成本管理的新局面

成本管理是充分动员和组织企业全体人员，在保证产品质量的前提下，对企业生产经营过程的各个环节进行科学合理的管理，力求以最少生产耗费取得最大的生产成果。成本控制是企业管理的一项重要内容，成本的发生涉及到企业每个部门，每一名员工，要做好成本管理与控制，就要把成本控制落实到每一个岗位的每一个环节的每一个工作细节中去， 培养和树立成本意识，调动全体员工的积极性，实施SAP ERP CO模块，必然调动员工成本管理的热情，大家集思广益，建立起为成本控制出谋划策的良好氛围。同时还可以建立完善的监督激励机制，明确企业成本控制的奖惩制度，对积极参与企业成本管控的员工进行奖励，对浪费成本的员工进行处罚，从制度上鼓励员工主动、积极地参与企业的成本管理和控制，保证企业实行的成本管控措施能被认真落实。

参考文献：

[1]刘冬冬.SAP环境下制造企业成本精细化管理应用探讨[J].企业改革与管理，2017，（21）：159-160.

[2]李大鹏.基于财务视角的制造业成本管控探究[J].当代会计， 2014， （7）：29-30.

[3]葛倩.我国制造业企业成本核算和管理现状分析[J].财会学习， 2016， （10）：123-123.