我国审计行业管制效果研究综述

韩玉丽

摘要：审计不仅与证券市场的健康发展息息相关，还肩负着保护证券投资者利益的重大责任。在对世界上公认的三种审计行业管制模式的优缺点进行理论分析后得出：独立管制模式是逻辑上的最优选择。但是各国审计行业管制模式还应结合本国国情、综合多方因素进行理性选择。文章基于证监会处罚公告的分析视角，对近几年来关于我国审计行业管制研究的相关文献进行了综述。

关键词：审计；证监会处罚；审计行业管制

近年来，诸多学者对世界上公认的三种审计行业管制模式的优缺点进行了理论分析，并且得出了结论：虽然独立管制模式是逻辑上的最优选择，但是各国审计行业管制模式还应结合本国国情、综合多方因素进行理性选择。文章将基于证监会处罚公告的分析视角，针对近几年来关于我国审计行业管制研究的相关文献进行综述。在此要特别说明的是，文章在对相关文献进行综述的过程中，并未对“管制”与“监管”的概念进行区分。因为二者都是相关主体对行业、市场或企业所采取的微观经济管理措施，没有本质的区别。并且在实践中，管制与监管行为是如此的紧密结合，以至于有时难以进行明确的区分。

一、关于我国审计行业管制的相关研究综述

我国学术界除按照管制内容进行分类研究之外，也有较多文章从审计失败或证监会处罚的角度来分析我国审计行业管制的有效性，从审计行业出现的问题中寻求解决方案，探索行业监管的发展方向。

曹丽梅（2016）认为审计行业管制的效果与对注册会计师处罚事项的披露方式有关。她以2007?2014年受证监会处罚的注册会计師以及2007年?2013年受中注协处罚的注册会计师为样本，对其受处罚后的职业发展进行分析。研究发现虽然处罚会对其产生一定的影响，但由于证监会对处罚信息进行公开披露，导致对受其处罚的注册会计师职业发展影响较大；而中注协对处罚信息披露较少且披露时间较短，则受其处罚的注册会计师的职业发展并不会受到较大影响。结论表明，审计管制信息披露的范围、广度和时间长短对管制效果有着重要的影响。所以，相关监管部门应加大审计行业处罚信息披露的强度和广度，提高行政处罚的威慑力，营造诚实守信的审计市场环境。

孙乃中（2016）以2001?2015年证监会对审计师的处罚公告为样本（53个），分析发现被审单位虚增营业收入是导致审计师受罚的主要舞弊事项；农业类上市公司更可能导致审计师受罚；证监会对审计师的处罚力度具有一定的规律性，且其处罚方式由之前的“重师轻所”转为现在的“师所并罚”。针对这一分析结果，他提出事务所要想提高审计质量应重视收入的实质性程序与风险评估程序、形成自己的行业专长、保持较高的职业谨慎以及加强质量控制建设。这些建议的提出表明，审计行业监管需要审计行业自身做好自律监管。

李莫愁（2017）以2000?2014年证监会对会计师事务所和注册会计师的处罚公告为样本，统计了具体审计准测在审计失败事件中的触犯频率。无论是新旧准则体系下的对比分析，还是不同规模会计师事务所条件下的分类汇总，统计数据均显示，“审计证据”和“函证”被触犯次数最多，“关联方及其交易”、“业务质量控制”、“分析程序”“关联方”“会计报表审计”“针对评估的重大错报风险实施的程序”“财务报表审计中对舞弊的考虑”“审计报告和审计工作底稿”等准则次之。该研究的意义在于合理的区分“高危”具体审计准则，不仅有利于审计准则指定机构加强相关准则的清晰性和可操作性，还可以有效提高审计行业监管的针对性。

吴勋（2017）基于证监会2001?2016年的处罚报告，分析了证券市场审计失败与监管现状，指出被审计单位财务舞弊行为严重与会计师事务所审计质量问题突出是审计失败的主要原因，并在完善相关监管法法律法规、健全处罚机制、加强监管力度、提高监管效能、加强审计质量控制、提高审计人员质量水平等方面提出改进建议。

郝玉贵（2018）以L会计师事务所连续因审计失败事件受罚为例，分析事务所违法违规的原因，为加强审计行业监管提供依据和建议。L会计师事务所未能有效识别被审计单位虚构收人、利用关联方交易等舞弊手段的原因有：CPA审计过程中程序执行不当且存在职业道德缺失的情况；L所的风险评估程序不完善，未审慎选择被审计单位。而造成L所多次铤而走险的原因还包括证监会的监管力度过小，导致事务所和CPA的违法成本较低，未起到相应的威慑作用。所以，他认为审计监管要严厉，违规成本提高了，违规事件就自然而然地减少了，并且审计行业要落实风险导向理念，审计市场的发展才会更加健康有序。

二、结语

我国审计行业现阶段审计失败的事件依旧是层出不穷，诸多学者及专家都在深入的分析事件背后的所隐藏的审计行业问题，希望可以通过合理利用审计行业管制来促进审计行业的健康发展。

参考文献

[1]曹丽梅，曾璇琪.信息披露与管制效果——基于注册会计师被处罚后的职业发展视角[J].财会月刊，2016（23）：75-79.

[2]孙乃中.监管处罚与审计质量研究——基于证监会处罚公告的分析[J].中国注册会计师，2016（09）：82-86+3.

[3]李莫愁.审计准则与审计失败——基于中国证监会历年行政处罚公告的分析[J].审计与经济研究，2017，32（02）：56-65.

[4]吴勋，王彦.证券市场审计失败与审计监管——基于证监会2001-2016年处罚公告的分析[J].中国注册会计师，2017（07）：86-91.

[5]郝玉贵，陈伊宁.会计师事务所连续受罚与审计监管分析——以L会计师事务所为例[J].财会月刊，2018（07）：151-155.