关于一般纳税人转登记为小规模纳税人的分析

许紫琼

（安徽大学，安徽 合肥 230000）

一、背景

小微企业创业成本低，发展快，吸纳就业能力强，有利于促进经济增长和维护社会稳定。但近年来小微企业管理面临很大困难，主要表现在两个方面：

（一）首先是融资形势严峻，业务发展困难

公司所需资金主要用于原材料采购和产能扩张，资金运作困难。融资渠道主要是自有企业资金，商业银行贷款和上述两种方式的混合。在资金难以健康运转的情况下，资金链断裂，企业破产时有发生，创业难，难创业，对社会主义市场经济的健康发展产生了阻力。以“十三五”提出的转变经济发展方式为重点，坚持提高经济发展质量和效益，是违背促进经济增长的目标。

（二）其次是成本压力大，生产经营过程中需要支付相应的交易费用以及缴纳相关的税费，进一步加重企业的经营负担

同时一方面由于小微型企业没有自己独特的产品和技术，在销售环节需要和所有的小微型企业甚至是同越南、印度等国家的企业一起在全球市场竞争，另一方面，从生产要素分析来看，有必要在生产过程中与其他公司竞争工人，原材料和能源。生产成本增加，产品又卖不出价，利润空间收缩，开工率降低。客观上来说，大多数企业还是靠市场。但是政府的态度和政策导向对小微型企业的健康发展仍会产生重大影响，在小微型企业已经很困难的大环境下，政府如果不出台相应的积极的财政政策，那么等待小微型企业的命运则是灾难性的。而且政府一定要在市场里承担产权界定、服务有关的工作，没有一个市场可以完全脱离政府，政府是市场中的一个组成部分。在此基础上，为进一步支持中小企业发展，充分发挥宏观调控的功能，为突出社会主义市场经济的优越性，政府必须采取相应措施，即出台[2018]33号财税。

二、一般纳税人转登记的具体分析

（一）小规模纳税人标准前后变化的比较

在2018年5月1日之前，确定小规模纳税人的标准是：生产货物或提供劳务，及同时从事货物批发或零售的纳税人，年度应纳税销售额低于50万元的;前款规定以外的纳税人年度应纳税销售额80万元以下。16年税改后的纳税人年度应纳税销售额不足500万元的。“用于生产商品或提供应税劳务”一词是指纳税人每年生产的商品或者商品应税劳务的销售额占年度应税销售额的50%以上。另外，“增值税暂行条例”规定，年度应纳税销售额不符合标准的小规模纳税人，如果会计是健全的并且能够提供准确的税务信息，则可以向主管税务机关申请作为普通纳税人的资格。2018年5月1日后，增值税小规模纳税人认定该年度增值税销售额在500万元以下。

（二）一般纳税人转为小规模纳税人的条件

1.是按照增值税暂行条例的规定登记为一般纳税人的单位和个人。需要注意的是，这里指的是2018年5月1日以前登记为一般纳税人的，5月1日以后登记的不可以进行转登记；

2.单位或个人在登记日前作为每月申报（或每季申报）的纳税人连续12个月或连续四个季度申报累计应纳税额不超过500万元的。如果纳税人在转让登记日期之前的经营期间少于12个月或4个季度，根据每月（或每季度）的平均销售预计12个月或4个季度的销售额。

符合上述要求的纳税人可能会在2018年5月1日之后成为一般纳税人。它也可以选择转换身份为小规模纳税人。

（三）一般纳税人转为小规模纳税人的操作程序

首先，纳税人主动填写“一般纳税人转为小规模纳税人登记表”。并提供税务登记证件（纳税人已按照2017年分散政策的有关规定实施实名税，无需提供税务登记证件）；其次由主管税务机关核对信息；最后，在条件满足后立即完成注册转移，不符合规定的通知纳税人需要更正的内容，并在纳税人编制信息后完成转移业务。

（四）普通纳税人和小规模纳税人税收管理的差异

一般纳税人：增值税专用发票可以用于销售商品，提供劳务或提供应税服务;购买商品或应税服务可用作当前进项税额抵扣;计算方法为当期销项减当期进项。实行的是增值税的环环抵扣规则。

小规模纳税人：只能开具普通发票，即使取得了发票也不能扣除。

（五）统一小规模纳税人标准后，对与出口退税（免税）有关的问题进行合并

首先，纳税人转为小规模纳税人后，在属于一般纳税人的时期，适用于货物和劳务的增值税退税（免税）政策以及增值税零税率跨境应税行为的。可以按照当期规定继续办理退税。自转登记之日起，对出口货物和服务实行增值税免征政策，并按照小规模纳税人的有关规程报送增值税纳税申报表。

举例来说，某一出口企业（按月进行申报的纳税人），在2018年5月2日向其主管税务机关申请办理转登业务，根据上述规定，出口公司申报2018年6月1日前出口的货物和服务（海关申报出口日期为2018年6月1日前）仍适用一般纳税人标准来办理出口退免税。2018年6月1日或之后出口货物和服务的申报（海关申报中规定的出口日期为2018年6月1日后，按小规模纳税人标准申报增值税。不难发现，出口货物劳务、服务的时间的确定是有原则的:

第一，报关出口的货物和劳务应符合出口报关单上的出口日期；

第二，非海关报关出口货物和适用的零税率跨境应税服务应以出口发票或普通发票的签发日期为准；

第三，保税区或其他单位出口的货物，应当按照货物出境时海关出具的货物出境记录中注明的日期办理。

（六）转登记后需要注意的几大事项

第一，一般纳税人登记后其年度应税销售额超过500万元的，应当作为一般纳税义务人登记。如果此时再次注册为一般纳税人，则不能再转为小规模纳税人；

第二，截止日期为2018年12月31日。也就是说，合格的纳税人可以在八个月内向主管税务机关申请转移登记。换句话说，在2018年12月31日之后，不能注册转移。

第三，转登记后申报方式有哪几种变化，申报时间如何把握，这里汇总如下:

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第四，关于开票的问题：

（1）自转登记日的下一纳税期开始。应当以应纳税增值税为目标，以现行税控装置继续按适用征收率开具普通发票；

（2）转登记纳税人在一般纳税期内的纳税行为需要编制发票的，可以按原适用税率开立。如果需要红色字符签发特殊票证，您可以根据原始发票的内容签发票证。发票有错误的，需要重新发放的，应当用蓝色发票的金额注销，然后用红色票证注销。

（七）总结

关于一般纳税人转为小规模纳税人的问题，政府允许这种行为的原因是：首先要适应市场的需要，现在的市场经济发展迅速，全民创业，注册公司的成本变小，门槛变低，小规模的公司如雨后春笋般冒了出来，这类公司经过几年时间的正常运行，逐渐步入正轨，对于吸收就业，促进当地经济增长贡献出自己的力量，然而对于小规模纳税人的工业企业50万，商业企业80万的标准来说，这些小规模的企业很容易就超过这一标准，而一旦变成一般纳税人，征收率就会变成税率，税率提高，加之该类企业本身获利有限，税负由此上升，久而久之，企业经营困难，无法持续健康稳定发展。此时，政府要适时调整，充分发挥其宏观调控的作用，允许部分不适合作为一般纳税人的企业转回去，公司税收意识受多种因素影响，其中增值税相较于企业所得税有较大的优惠空间，从而促进社会主义市场经济的健康发展。因此国家需要进一步落实这一优惠政策。