大数据管理与会计信息质量

成静 彭代斌

一、引言

财务会计报表披露出的信息是企业股东、债权人和其他利益相关者了解企业的财务状况和经营结果的最主要途径，也是管理层进行预测、决策和远期规划的主要依据。进入新的世纪以来，世界各国之间的经贸往来和文化交流越来越紧密，全球一体化的趋势逐渐增强，企业财务报告、披露信息和各类经营数据发挥的基础性作用越来越大。作为世界通用语言的会计信息，会计报表和财务信息必须符合一定的质量特征要求，只有真实、透明、完整的财务报表信息对于财务报告的使用者才有价值。因此，企业会计报表的价值所在决定了财务信息的质量特征，也是企业会计核算具体化和深入化的体现。

尤其是在云计算、物联网和移动互联网应用的普及下，现代信息化程度的不断加深，企业的信息数据量海量增加，并呈现出爆炸式的增长趋势、数据结构复杂化的发展变化态势。越来越多的证据表明仅仅依靠会计准则中规定的信息质量特征要求难以满足企业财务管理的决策和管理诉求，也不能满足股东和利益相关者了解企业运营状况的需要，这就客观上要求企业的管理层和财务部门建立一个更加透明和涵盖内容更加具体、广泛的体系标准，提供高质量、透明化的会计报表信息。

透明度是对会计报表信息质量特征提出的更高层次的要求，既包含了对于会计信息本身的质量要求，也包含了对会计报表财务信息披露质量的要求。对于企业所披露的财务信息而言，信息质量是最基本的要求和条件，如果会计报表所包含的信息质量得不到保证，那么这些信息对于使用者而言就失去了价值，股东、投资人及其他的利益相关者始终处于不利的地位。在编制企业财务报告的过程中，只有同时保证财务信息的质量和会计披露信息的透明度，会计报表才能起到其应有的作用。

大数据时代，企业会计报表的核算方式也会发生相应的变化，大数据分析和云计算方法的引入将极大提升会计报表的透明度，会计信息更具指导价值。本文在具体分析大数据、云计算对企业会计报表质量和信息透明度产生影响的基础上，依据数据信息的编码、解码规则算法，构建企业会计报表透明度评价体系，并提出了提高会计报表质量的具体措施。

二、大数据管理对会计信息质量的影响

在企业会计报表的质量评价过程中，透明度一直被认为是一个静态的指标，但随着会计报表在功能上的日趋完善，特别是近几年大数据和云计算的快速发展，其在企业整体运营过程中所发挥的作用越来越大，会计报表的透明度指标逐渐转化为动态的指标。大数据管理下企业财务会计报表的透明度指标不仅仅再是验证企业管理层受托责任履行情况的评价标准，更为重要的是高质量、透明化的会计报告要创造出更多的外延价值，实现企业信息传递的功能。会计报表透明度评价指标首先要注重对企业实际运营情况的真实反馈，这也是财务报告最主要的职能；但随着财务会计核算方法的优化及大数据、云计算在企业财务领域的应用，财务会计报表透明度指标越来越趋近于对企业整体财务状况的综合评价。目前在我国财务领域还没有一套完整的企业财务报告透明度评价方法和健全的评价机制，不能从整体上把控企业财务报告的质量，这就客观上要求建立一套针对大部分企业，特别是上市公司的报表信息透明度评价体系和评价标准。

近几年，大数据和云计算在财务领域的应用逐渐走向成熟，为财务会计报表透明度的控制与提高提供了重要保证。大数据管理对会计报表信息的相关性、多元化、准确性、可比性和重要性等方面都产生了重大的影响。

表1 大数据管理下财务报告透明度评价体系

表2 样本数据透明度得分的描述性统计

1.数据的相关性

大数据背景下企业财务数据的首个特征是数据的海量性，财务报表所揭示出的数据是企业之前数据的几倍甚至几十倍。在海量数据面前，需要企业财务人员去甄别数据的真实性、完整性，大数据管理下获取财务数据的成本降低，但选择数据和正确使用数据的成本并没有降低，这也正是企业财务部门在未来期间的工作重点。企业获取各类资产的历史成本是静态的，但企业仍旧需要掌握各项控制资产的公允价值，以便掌握各类资产数据的真实价值及数据之间的相关性。

2.数据的多元化

大数据包含的数据种类多，目前，会计信息的收集主要以结构化数据为主，而非结构化数据对于企业决策是必不可少的，于是在大数据时代下，企业有必要收集非结构化数据，加大收集非结构化数据的比例，并加以解读与理解，以提高决策的正确性。

大数据时代下数据来源丰富，互联网平台下任何一种资源都可以成为其来源方式，但与会计相结合后，其数据的摄取及数据的真实性成为了一大难题。诸多企业不一定会及时上传其内部真实数据。大数据时代过于依赖数据，一旦数据出了问题，就可能满盘皆输，导致预测与决策错误，而相关数据本身就是问题所在，因此大数据时代对数据必须高要求，一旦提供假信息，则带来的危害是不可估量的。因此在数据来源问题上，还需细细斟酌。

目前财务信息最常用的计量属性是历史成本与公允价值，历史成本是基本框架，公允价值是当代潮流。投资者决策的相关性是公允价值的最大优势，而不可靠性和确定标准的非唯一性则是其劣势，这种劣势与优势相互作用，限制了公允价值的使用范围，使投资者的分析决策受到影响。随着大数据时代的发展，数据的信息源、传播渠道等日益多元化，数据的开放程度也不断提高，对公允价值来说，这不仅提高了透明度，还增加了其相互印证性，在整体上提高了公允价值的可靠性与可信性。

不只是会计的计量属性，大数据的普及对会计的货币计量也将产生影响。众所周知，目前会计的计量单位是人民币“元”，然而在大数据时代，会计信息系统里的计量单位可能更加多元化，不再仅仅是“元”，而会增加数量、时间等多元化的计量单位。

3.数据的可比性

大数据管理条件下，企业的会计报表信息更加透明、公开，这就增加了企业之间财务信息的可比性，云计算技术为企业的财务报表信息快速生成提供了技术条件。财务人员利用大数据和云计算，从碎片化、非结构化的财务数据中提取有价值的信息，并进行横向和纵向的对比，在增加财务报表透明度的同时，也为股东、投资人及其他利益相关者提供了更为完整、准确的数据信息资源。会计准则的重要性原则要求企业提供的财务数据在保证真实、有效的同时，还要对于信息的使用者具有价值。大数据背景下企业财务会计报表数据的重要性原则减少了财务人员过多的主观判断，大幅度提高了财务数据的真实性和客观性，改善了会计报表数据的质量。另一方面，重要性原则也使财务人员能够准确把握企业交易和财务数据的实质，提高财务数据信息处理的效率，节省更多的人力、物力资源。

总之，大数据和云计算的背景下，企业会计报表的透明度将会有所改善，同时数据的完整性、准确定、可比性和重要性指标都能够得到一定程度的提高。为了能够有效控制企业财务报告的透明度水平，下文基于财务数据的编码、解码规则构建透明度指标评价体系，并有针对性地提出了改进控制策略及措施。

表3 评价环节之间的相关性检验

三、大数据管理下会计信息质量评价体系构建及控制策略

（一）评价体系的构建

包括会计报表信息在内的各类信息在不同主体或载体之间的传播过程较为复杂，一般要经历编码生成、信道选择、解码生成和信息反馈4个环节，每一个传播环节中的数据信息透明度控制都会影响最终会计报表信息的质量，具体的财务会计报表信息编码模型，可以表示为：

其中， 为评价体系的系统状体，系统参数ω服从均值为零，方差为σ的高斯分布，F为财务信息透明度状态转移矩阵。此时模型的随机观测方程可以表示为：

其中，yi为透明度平均系统的观测值，γ为系统随机参数，H为适合于财务信息透明度评价的线性编码模型。由于F和H均符合线性编码规则，且能够通过线性滤波方法获取，因此模型H可以表示为：

那么评价系统随机参数γ可以表示为：

评价系统随机参数重新定义了财务数据预测值与真实值之间的联系，因此真实的参数值集合γT可以表示为：

财务报表数据信息的解码过程包括预测和更新两个环节，透明度评测系统的预测环节需要基于不同的会计期间进行先验估计，那么从t-1时刻到t先验估计χi|t-1，可以表示为：

对先验估计χi|t-1的协方差矩阵Pi|t-1进行预测：

对企业财务数据报告的先验估计预测更新，更新后的数据增益为Kt，更新后t时刻的先验估计值χi|t和协方差矩阵Pi|t为：

最后基于更新后的数据输出最终的编码信息，令f为解码函数定义最优线性估计：

最后求出解码函数用于企业会计报表评价模型的构建：

影响企业会计报表信息传递效果的因素具有多样性特征，而会计报表的透明度水平决定于企业财务信息的生产、传播等环节的效率。本文基于财务数据信息编码、解码规则将会计报表的透明度形成过程划分为若干个相对独立环节。

首先企业作为会计报表的编制和发布主体，是会计报表的生成基础，而会计报表本身是会计信息的传递主体；其次，会计报表的透明度水平将会直接影响企业相关利益主体对于报表信息的理解程度和使用效果；再次，为了维护正常的市场秩序，监管部门要对企业的报表编制行为进行监督，保护投资者的切身利益不受侵害。本文构建的财务报告透明度评价体系如表1所示。

表1中的评价体系从会计报表的制作、构成及传播等环节对报表的透明度进行了系统的评价，能够有效评价企业财务报告的透明度和真实性水平。可以从加强报表披露信息的立法环节、加强财务报告的灵活性及完善企业的信用体系建设等3个方面具体地控制企业会计报表的透明度。

目前我国企业信息披露制度仍处于不断完善过程，相关的法律约束机制和体系并没有完全建立起来，要保证企业披露信息的透明度，首先是会计相关的法律和准则方面的硬性要求。在法律、制度制定的过程中，去掉模糊的、表意不清的条款，提高会计报表相关法律、法规条款的指向性。在逐步完善企业会计核算、报表信息披露的法律法规的前提下，还要提高对于法律执行和落实的力度。在报表信息透明度控制过程中，要充分发挥证监会等国家监督机构及独立第三方会计师事务所审计的积极作用，对企业违反会计法的行为，加以严惩绝不姑息；对于进行财务舞弊的企业及相关责任人追究其经济责任和刑事责任，保证会计报表披露信息的真实性。

其次，提高企业财务会计报表信息透明度的有效解决途径是提高财务信息披露的灵活性，满足不同需求者的个性化和多元化需求。任何的信息披露方式都有其固有的局限性，因此在企业财务信息披露的过程中，要注意披露模式的多样化和灵活性。例如，当前企业财务报表信息披露的方式都是表格方式，模式过于呆板，有一些数据没有具体的演算过程，报表使用者也不知道这些财务数据的具体由来，容易造成误解。在这种情况下要加大对于附注披露信息的关注度，一些晦涩难懂的指标、概念要在附注中加以诠释，这样才能增加会计报表的透明度和说服力。同时对于附注信息而言要采用定性与定量相结合的方式，将企业真实的经营状况更为直观地展现在数据的使用者面前，提高数据信息的透明度和可理解性。企业所披露的财务数据信息也存在不同的重要性等级，在进行会计报表信息披露时，要将信息的重要性进行分类，以便数据的使用者有针对性地选取对于自己有价值的信息。

最后，企业公布年度财务报告之前，财务信息都要经过有资质的会计师事务所审计，依据客观的评价和审计结果，给出企业财务会计报告的等级。对那些没有达到披露信息规定的企业，要责令其限期对报表数据进行整改，以保证公布的财务报表的真实性和透明度，保护利益相关者的正当权益。

（二）数据检验

本文以2016年度上交所公布的考评数据为研究样本，分析了35家信息披露优秀的上市公司和21家披露信息较差的上市公司的财务报告的透明度控制情况，以验证本文构建的透明度评价体系及具体控制措施的实际应用效果。

1.研究步骤

基于表1中的计分标准和项目查询wind数据库、CSMAR数据库中的相关数据信息；基于文中的计分标准对上述56家上市公司的会计报表透明度情况打分，再进行均值差异的T检验和WILCONX秩检验，以判断透明度检验的显著性，表2中A为优秀，B为较差。

从表2中的数据分析可以得出，在公司治理效应、关键财务信息等项目中，优秀公司的报表透明度明显高于表现较差的公司，呈现出较高的显著性，但在内控监督作用、预测性财务信息及关键财务信息模块上，优秀公司的均值并未通过显著性检测，证明两者在这些项目的透明度表现方面不存在较大差异，由此可见上交所及财务数据库中的财务数据反馈结果良好，并不能证明企业会计报告的透明度良好。

2.实证分析结果

对企业财务会计报表的生成基础、内容构成、信息传播及相关者关注四个项目的相关性进行检测，以验证文中会计信息透明度评价体系及控制措施的有效性，相关性统计数据，如表3所示。

表3中四项内容的财务数据信息相关性分布结果表明，各项内容之间存在显著的正相关关系，证明披露评价体系各组成部分的内部一致性，能够保证财务报表系统透明度评价的真实、可靠。

四、研究结论

企业会计报表的透明度问题是企业在向外部信息使用者传递财务信息过程中形成的，因此评价企业会计报表的透明度问题时也要立足于信息传递有效性和真实性，这也与企业财务会计报表的最初职能一致。本文在大数据管理视角下，研究了财务大数据对报表信息透明度的影响，基于信息的编码、解码规则构建企业会计报表信息透明度的评价体系。实证数据的分析结果表明，评价企业会计报表信息的透明度问题要基于多视角进行系统分析和综合评价。