水利工程建设项目全过程跟踪审计方式研究

张祥

摘 要：众所周知，水利工程建设项目的建设周期较长，需要投入大量资金，难以在竣工审计中发现建设问题。近年来，水利工程建设项目审计方式逐渐从竣工审计转变成建设项目全过程跟踪审计。基于此，文章将水利工程建设项目作为重点研究对象，阐述其全过程跟踪审计方式，希望有所帮助。

关键词：水利工程建设项目 全过程跟踪审计 方式 研究

一、跟踪审计概述

所谓的水利工程建设项目全过程跟踪审计，具体指的就是审计部门严格按照法律规定要求，针对项目建设的前期准备到竣工验收与交付，整个过程的所有经济活动真实性、效益性以及合法性等展开严格监督检查与评价。

二、水利工程建设项目全过程跟踪审计方式研究

（一）基建项目前期的跟踪审计

第一，合法筹集审查资金并保证资金及时到位的审查。具体涵盖以下内容：项目本身的资金来源；建设企业银行账户中是否被存入项目资金；项目建设资金到位程度和建设进度之间的匹配性；资金筹集时间能否与工程建设项目实际需要相吻合。

第二，建设项目概算合法性与合规性的审查，具体涵盖以下内容：水利工程建设项目概算编制的真实性与合法性；概算违规问题；有效规避“三超”问题的出现。

第三，建设项目勘察、设计以及监理、施工作业等多个方面招投标工作与合同内容的审查。具体涵盖以下内容：招投标范围的全面性；招标方式合规性；审查招标代理机构；违反公开招标需求而采取邀请招标等。在审查评标过程中，要对评委人数、具体来源以及组成成员能否与要求吻合进行审查，与此同时，在合同审计中，需对合同的签订时间、对象与相关内容等给予必要的重视，特别是主要条款和招标文件当中合同的主要条款要保持一致，不存在实质性的变更。

第四，建设项目征地拆迁状况的审计。具体涵盖以下内容：土地使用权手续的合规性与齐全性；土地征用面积的真实性；补偿制度标准的合理性与及时性；是否存在随意扩大拆迁领域亦或是补偿标准的行为。

第五，建设项目前期费用支出状况的审计。具体涵盖以下内容：与规定开支范围的吻合性；会计核算的准确性；费用票据的规范性等。

（二）施工建设的跟踪审计

第一，建设项目资金来源和实际使用状况的设计。具体涵盖以下内容：建设资金与投资计划的契合性、使用的合规性以及是否存在建设资金挪用和侵占等。

第二，履行合同状况的审计。具体涵盖以下内容：建设工程履行合同条款状况、分包工程与转包工作的违法性；合同内容的变更、增补亦或是转让合法性。

第三，隐蔽工程量现场确定的审计。在全过程跟踪审计的过程中，对于隐蔽工程的审计重点就是对其程序与手续的执行状况进行抽查；与隐蔽工程相关的工程量、施工工艺以及用材质量要求建设项目各参与方共同深入施工现场展开查看与验收，详细记录现场状况，并保存于设计工作底稿当中。除此之外，在实践过程中，需要拍照录像隐蔽工程现场确认，并且和建设部门、内部审计部门以及监理部门互相合作，对工程量加以确定。

第四，项目材料价格的审核。在确定基本建设材料价格方面，需综合考虑合同条款，并采取相对应的确认模式。若合同属于统包价格，那么跟踪审计则需要将重点放在材料使用和合同承诺的一致性。若合同当中的材料选择暂定价的形式，那么在施工建设中需要参与市场询价的过程，有效地规避市场行情变化所带来的损失。如果材料由建设企业自主采购，应当严格监督材料采购的各个环节。

（三）建设项目竣工以后的跟踪审计

第一，建设项目的结算审查。审查的重点为价款阶段与合同规定的吻合性；保修金预留的充足性；编制项目结算参考依据的完整性；取费的合规性；项目设计变更与现场签证与固定程序的吻合性；签证手续的全面性等。

第二，建设资金到位情况审查。对比实际支出和事先设计的概算，明确节约量亦或是超支量，对投资支出与概算存在偏差的原因；概算调整是否经过审批；生产性投资与非生产性投资比重调整是否随意。

第三，竣工决算报表与编制规定的一致性审查。具体涵盖以下内容：竣工决算说明书数据的真实性与准确性；是否存在不满足竣工決算编制条件项目而强行编制竣工决算情况。

三、全面推进水利工程建设项目全过程跟踪审计的有效路径

要想保证更好地应对水利工程建设项目全过程跟踪审计的问题，就必须对跟踪审计制度加以不断完善，并确保审计工作的独立性。其中，审计项目组不允许参与到项目管理活动当中。

（一）确保审计的独立性

在水利工程建设项目的全过程跟踪审计工作中，要想确保审计项目组能够及时发现其中的问题与缺陷，确保工程项目质量达标，对项目成本加以控制，就必须真正实现审计项目组的独立发展。

其中，对审计项目组主要成员定期进行轮换，尤其是工程项目周期较长的工程建设项目，通过定期轮换组内成员，尤其是负责人的定期轮换，以实现审计项目组形式的审计独立性。另外，对于审计项目组成员组成进行严格地审核，坚决不允许施工方重要联系人进入到审计项目组内。尤其是施工企业负责人亲属或者是存在紧密经济利益关系的人员加入审计项目组。在此基础上，开展设计工作的时候，要全面并深入调查组内成员关系背景，以保证可以对影响项目组独立性发展的因素及时发现，进而在实质上确保审计项目组的独立性发展。

（二）坚决不允许参与到管理层活动中

水利工程建设项目在全过程跟踪审计的过程中，是不允许审计项目组参与项目管理工作的。与此同时，审计项目组同样不允许参与到管理层的活动中。通常来讲，审计项目组参与到管理层的活动，具体指的就是在开展项目全过程跟踪审计的基础上，还接受了委托方管理层所委托的活动。需要注意的是，审计项目组是审计委托方管理层的受托方，一旦其在实践中参与管理层的活动，必然会导致水利工程建设项目的跟踪审计丧失现实意义。在这种情况下，贯彻落实跟踪审计工作的过程中，要对审计项目组的行为加以控制，且不允许参与到管理层的活动当中。一旦参与其中，必须要对项目组负责人进行更换，如果情况严重，要对审计项目组整体成员进行更换。

（三）切实了解跟踪审计工作控制点与介入的程度

现阶段，审计工作的力量并不充足且审计的成本有限，所以跟踪审计工作的开展必须要对被审计项目建设的规模、周期与要求等多种要求作出综合考虑，并且对审计工作的介入时间与程度加以确定，进而实现实时跟踪转变成关键环节跟踪，以保证有限审计资源的作用充分发挥，并获取可观的审计效益，确保审计工作始终贯穿在项目的建设中，以实现其连续性。

四、结束语

综上所述，将全过程跟踪审计应用于水利工程建设项目当中，必须要严格遵循审计标准要求，对审计项目组的成员进行定期更换，以实现项目组的独立性发展。而在审计工作开展的过程中，不应参与管理层活动，并严格把握跟踪审计工作的介入时间与程度，在发现跟踪审计问题的同时采取改正措施，只有这样，才能够确保跟踪审计工作质量，对工程项目的成本加以控制，在发挥跟踪审计作用的同时，推进水利工程建设项目的顺利施工。

参考文献：

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