新型交通工具租赁企业内部控制研究

文婵

[摘要]社会不断发展，近年来兴起了共享经济的浪潮，新型交通工具租赁企业在这种背景下顺应而生。本文所指的新型交通工具租赁企业主要讨论的是最具有代表性的共享单车行业。整个行业发展迅速的同时也暴露了行业普遍缺乏良好的内部控制的现状。要想使整个行业拥有良好的发展态势，内部控制就成了重要的一环。本文主要要讲述了在内部控制理论的基础上研究共享交通工具存在的问题，并以典型的摩拜企业举例，探讨其中存在的问题并提出对应的解决措施，最后在总结出整个行业解决内部控制问题的对策，希望该研究能为新型交通工具租赁企业内部控制的发展提供一定的借鉴。

[关键词]新型交通工具租赁企业 内部控制 摩拜

一、导论

随着社会的发展，新型交通工具租赁企业也逐渐兴起。新型交通工具租赁企业的“新”主要体现在符合当今社会状况下的共享交通工具，但由于共享电动车和共享汽车处于探索阶段，而共享单车行业具有更多的代表性和参考价值，所以本文主要還是研究最具有代表性的共享单车行业，并主要举例摩拜单车进行说明。由于互联网技术的飞速发展和移动支付的普及，共享交通工具结合互联网科技带来了较大的便利性，而且社会存在的环境污染问题也能同时得到适当的缓解，因此短期大量资本都被其吸引并进入，并迅速崛起。但共享单车企业在给人们带来便利的同时也产生了很多问题。比如成本较高、面临法律纠纷和给交通带来拥堵等。此外，共享单车行业内部竞争十分激烈，在2017年已经有数家共享单车企业宣布破产，可说是“来也匆匆去也匆匆”。要想在众多的竞争与社会问题中取胜，建立完善的内部控制刻不容缓。

本文的研究具备理论意义和现实意义这双重意义。第一，通过对国内外文献的研究，可以吸取优秀的内部控制知识并取其精华；第二，本文以摩拜公司作为个例进行相应的内部控制讨论，能够具体地描述内部控制存在的问题，并提出具有实际操作意义的解决对策，从而为整个行业的内部控制改进给予适当的建议。

二、新型交通运输租赁企业内部控制现状以及问题

（一）新型交通工具租赁企业的业务特点

（1）创新性。这是一种新兴的交通工具租赁方式，着眼于“共享”，与传统的交通工具租赁区分开来，具有创新的特点。共享单车属于无桩类型，在许多人流量大的地方均有投放，随用随停，骑车更加方便与自由，也可以满足很多人们不同的出行需求。

（2）可复制性。共享单车具有极强的扩展能力，能吸引大量创业者和投资者。而这个行业的准入门槛较低，没有明显的技术门槛、知识产权门槛、垄断门槛或其他壁垒可以阻挡仿效者。即使有一大堆专利，也可以被人轻易规避。这个行业自身的模式决定了其具有可复制性的特点。

（二）新型交通运输租赁企业行业现状

党的十七大以来一直提倡绿色生活，并得到了群众的积极响应。而移动互联网的发展更是帮助共享单车蓬勃发展的契机。

2017年共享单车领域融资金额达258亿元。而其中155亿元人民币便是摩拜单车和ofo单车的合计融资额，可以说是风光无限。哈罗单车作为后起之秀也不甘落后。数据显示，截止2017年底，共享单车用户规模达2.2亿人，相比于2016年0.2亿人，呈10倍的爆发式增长。与2015年的250万人相比增长了87倍。

与此同时，共享单车平台问题也层出不穷。处于转型期的共享单车市场也到了可惜拍的关键时刻。2017年6月13日，悟空单车倒闭了，这是共享单车倒闭的开始；8月初，共享单车企业町町单车停止运营。2017年9月，小鸣、小蓝和酷骑单车出现押金难退问题，消委会甚至还对其约谈。将近一年的时间，共享单车企业纷纷宣告破产或者被曝出面临困境。除了两大公司摩拜和ofo依靠融资依然坚持还有战斗力，其他行业要么抱团，要么被资本无情抛下。

三、摩拜公司的内部控制问题以及改进措施

（一）摩拜公司简介

北京摩拜科技有限公司（简称摩拜）是一家互联网科技公司，集合了互联网软件和智能硬件。

在2016年4月22日，北京摩拜科技有限公司在上海召开发布会，正式宣布摩拜单车服务登陆申城。要使用摩拜单车产品只需在手机上几分钟完成下载，注册，解锁和支付，就可以轻松的开启自己的自行车之旅。并且随用随还，手动关锁，无固定车桩，有效地缓解了人们短途出行的需要，也响应了国家对于环保的号召。

但是快速扩张的摩拜企业存在的问题也不少。根据最新消息，2018年4月3日，美团以27亿美元的作价全资收购摩拜，也标志着摩拜公司易主。摩拜创作团队出售摩拜公司的背后显示出了共享单车行业并不如表面上看上去的有利可图和繁荣。入不敷出、拖欠工资、运维困难以及成本高昂都是摩拜目前面临的困难，再加上面临着法律诉讼、经营异常等经营状况，或多或少都与不完善的内部控制系统有着关系。摩拜要想与ofo继续抗衡，在共享单车行业稳固自己的地位和扩大自己的市场份额，就需要重视内部控制。

（二）控制环境

人力资源政策方面，摩拜公司应该广纳贤才，这是由摩拜公司要持续发展的现实和缺乏人才的困境所决定的。

对于始终走“技术流”的摩拜来说，目前缺乏三类人才：一是精良的系统安全、架构师、工业设计等技术团队，因为企业本身存在的电压问题、人机通讯问题和供应链改善问题都需要顶尖的技术人才来解决；二是数据工程师。要想成为行业赢家不能仅靠单车租金，还必须有基于GPS、用户行为、城市生活服务等大数据而开发的提升短途出行附加值的升级版产品。这就需要聘请技术精湛的专业数据团队；三是将左右战局的幕后岗位-政府关系人员。这类人才可以通过和政府的沟通为企业谋取更多政府的支持福利，比如提供财政补贴等，也能在与政府的沟通中提前了解与行业有关的动向，抢占先机采取相应的调整措施或最大化的利用政策为企业谋福利。

要想解决人才问题，摩拜公司需要实施良好的人力资源政策来提供丰富的报酬和福利。

（三）风险评估

在经营过程中，如果稍有不慎，就很容易出现经营风险，甚至是处以行政处罚或者行政处分。在天眼查网站上，我们可以发现摩拜最近面临了1起行政处罚，这对于企业的声誉来说会产生不好的影响。

其中有一个行政处罚的案件是在2018年4月份摩拜单车在共享单车国抽中抽样质检中属于不合格品，违反了《中华人民共和国产品质量法》，结果显示，在被抽查的24批次样品中，有3批次不合格，不合格率12.5%，脚蹬间隙和反射器这两个项目不合格。处罚结果是责令停止使用。虽然判决结果没有给予经济处罚，但这必须予以重视。毕竟不合格的车对骑行者也会造成安全方面的威胁，如果出了意外，还可能面临法律诉讼，作为一家良心企业，摩拜要为客户的人身安全负责。行政处罚的发生是摩拜没有重视经营风险的表现，因为没有充分考虑到可能存在的质量问题，也没有相应的防范和应对措施。摩拜公司应给予重视，主动改正，消除不良影响。

（四）控制活動

（1）成本与费用控制。对于摩拜公司来说，成本费用控制占有举足轻重的作用，这是由成本费用在摩拜公司中所占的比重很大所决定的。摩拜的成本主要包括生产、采购和运营这三类成本，这里重点讲一下生产成本。

摩拜单车采用自建工厂生产+代工生产，自建网络平台运营的全闭环模式。摩拜自行研发自行车产品，而且采用铝制车身、电子锁、实心胎等，采取各项“高科技”加身，着眼于“四年免维护”目标。根据摩拜的说法，经典版车型制造价格达到6000元/辆。与其它造价仅两三百元的共享单车比价格不占优势。之后，摩拜推出lire版单车，特点是轻便好骑。单车造价在1000-1500元之间，依然远高于竞争对手5-10倍。降低成本的关键在于降低所需原材料的成本或者改善生产工艺和生产流程，目前摩拜的生产工艺和生产流程还处于探索阶段，因此有很大的改进空间。可以通过对生产工艺和生产流程进行改善达到价格低成本的效果。

（2）销售控制。收入的获得和维持一直是共享交通工具的难题。摩拜公司也不例外。根据获取的摩拜公司2017年12月的损益表显示，摩拜收入仅1.1亿元人民币，去掉5.65亿销售成本、1.46亿管理支出以及0.8亿减值损失，最后净利润为亏损6.81亿元人民币。其中光是销售成本就已经将近收入的5倍了，还要在扣去其他的费用，亏损也就在所难免。

此外，据了解，摩拜公司的收入来源主要是押金收入和出租收入。但是由于押金制度取消以及押金是不可以随意挪动的，所以想通过这一收入渠道来扩大生产可以说是大打折扣。摩拜另一个主要的收入来源是租车收入，这项收入来源可以说是最普遍的盈利方式。但是目前在社会中出现了许多破坏和侵占行为导致收入受损的现象。比如在网上已经出现了不少摩拜车锁破解方法，而且只需要花费很小的金额就可以破解车锁密码，有的甚至直播扔破坏摩拜单车以博取关注。这就需要采取一定的措施减少人们破坏和侵吞车子的动机。此外，人们还通过破解软件，例如不断变更账号成为新用户享受优惠活动，减少支付骑行费用等，这个需要利用一定的软件技术来规避相关风险。

上面这几种现象都体现了销售收入控制的不足，因为在收入控制环节没有采取有效的控制措施，也没有收入监督机制，违规成本低，这些现象的频频出现也就不足为奇了。正可谓积少成多，注重收入获取的完整性对于企业的经营好转可以起到一定的作用。

（3）采购与付款控制。前面提到，摩拜的成本主要包括采购成本和运营成本，采购成本即车辆采购所需成本以及购买所需替换的零部件的成本，由于摩拜采用的是全流程自主设计、自主生产的重模式。所以采购与付款控制主要体现在对单车零部件的采购成本的控制。随着共享单车行业的日益火爆和发展，零部件的需求俱增导致采购价格也逐渐提高，对于自主生产的摩拜公司来说，造材大都价格相对高昂，比如太阳能电池板、实心车胎和电子锁等，采购价格的上升确实增加摩拜不少成本，这就需要加强对原材料成本的控制，严格控制生产取材的领用，寻求替代品。

（五）对控制的监督

目前对手ofo公司建立了风控部并招聘了内控经理，可以说是具有前瞻性的举动了。相比之下，摩拜似乎并没有才去相关的行动。

目前，摩拜公司的问题主要是现有的内部控制监督基本都属于日常监督，而针对某部门或某项目的专项监督几乎没有。外部监督原本可以为企业的经营管理活动提供一定的监督保障，但是由于外部监督标准不统一，形成的监督力量较弱，不能对企业形成一定的震慑影响。而在内部监督方面摩拜公司也没有做好。根据采访了解到摩拜公司并没有建立完善的内部审计制度，也没有建立内部审计机构以及配备专职的内部审计人员，更没有完善的评价体系标准来进行评价考核，导致摩拜公司的内部控制疏于管理，不能符合现实对内部控制的需求，使摩拜公司的内部控制无法发挥应有的作用。

四、解决对策

（一）全方面招纳人才，制定完善的激励与惩罚政策

针对摩拜公司需要科技、创新和政府公关方面的人才的问题，摩拜需要广纳贤士，针对公司所需的岗位，积极招纳适合的人才。对于始终走“技术流”的摩拜来说，积极招募线下运营人手成为必须，当然也要尽量满足精良的系统安全和架构师团队这项最核心的需求，这样才能对更大的流量应对自如，减少宕机。针对减少宕机。目前的数据大时代，摩拜公司需要招纳尖端的数据工程师，这会使数据得到最合理收集和使用，充分发挥信息带来的优势。

但是光招募还不行，还要要重视加强员工激励、绩效考核和惩罚制度来留住人才。对于新员工要用绩效进行激励，对于老员工要提供更多的保障性福利，根据不同层面员工的关注点充分调动不同员工的积极性，鼓励员工认真干活，做得好的给予奖励，按时发放工资和奖金，将奖励落到实处。当然制定员工的惩罚政策也必不可少，比如建立举报机制、出现问题落实到个人等，让员工对自己的工作负责。通过奖惩齐头，达到企业的到有序的发展的目的。

（二）消除不良印象，对行为进行监督制约

摩拜公司面临的行政处罚和行政处分给摩拜带来了不良影响，降低了社会公信度。为了挽救公司的形象，摩拜要及时且主动地配合政府的监管，改正违规行为，消除给政府和社会带来的不良印象，并且在整个公司范围内对公司的行为进行全方位的排查，看是否还有其他违规现象。在查处的时候如果检查出问题要严格处理，并制定相应的防范措施，防止日后再出现此类错误。此外，积极向外界表明公司认真处理不当行为的立场，扭转公众形象。

（三）控制活动

（1）成本控制。在生产成本方面摩拜应加强自主设计能力。摩拜单车性能一代比一代好，但是生产价格越来越便宜，这也说明了生产成本仍然有继续压缩的空间。对此，摩拜要继续加强生产流程和设计能力，精简生产流程，加大研发比重以求不断创新，坚持生产性价比高而价格较低的单车，在性能优越的基础上减小成本差距。

（2）销售控制。增加收入的方法可以从拓宽收入的来源和减少不交或少交收入的现象来考虑。拓宽收入的来源有很多种方式，比如目前摩拜公司已经采用的广告宣传收入，也就是利用车身贴广告帮其他的企业作宣传以获取收入。因此扩大这方面的收入成为增加收入的重要一环。而且可以利用APP可以跟其他公司合作，例如关锁时摩拜APP的页面内置广告，或者购买其他公司的产品或服务可以附赠小黄车的免费骑行券等。收入的增长离不开积极拓宽的收入获取渠道。

确保收入的一种方法是提高技术水平。目前人们通过破解软件的方法致使销售收入实际收取不到位。对此摩拜公司要对症下药，提高软件破解的难度，并严厉打击这种行为，不断更新软件，使破解所需的难度加大，增加破坏成本。

（3）采购与付款控制。摩拜公司的零部件采购属于批量采购，要加强采购预付款控制可以从三方面入手。一是对采购过程中的成本给予充分重视。在采购过程中，先确定好有生产意向的供应商名单，货比三家，制定科学的流程，在产品质量得到保证的同时选择价格较低的厂商，在选择过程中要注意质量和价格的均衡。二是在采购控制中强调请购、报批、订货、验收及最后核准付款的控制，每个环节都要安排不同的人员来处理，不但可防止舞弊的出现，而且可以加强环节之间的衔接，达到降低采购成本的目的。三是确定最佳采购批量。采取大批量或是竞拍方式，提高议价能力，加强合作关系，尽可能将采购成本合理降到最低。

另外，还可以派专人对原材料的领用进行记录，严格另用流程，减少偷领现象，缩短采购循环周期。

（四）对控制的监督

有了内部控制制度仍然不足以说明内部控制就能合理运行，还需要对内部控制进行一定的监督，并根据监督结果规范自我和不断改进。

针对目前摩拜公司内外部监督都不够完善的情形，提出了以下建议：

（1）建立或者完善专门的内部审计机构，并对内部审计人员进行专门指派。建立的内审机构和选派的内审人员都需要保持独立性，直接受董事长领导，而不受其他机构和领导的牵制和领导，这在一定程度能提高内部审计的权威性和有效性，发挥应有的监督作用。在日常生活中，要对内部控制的每个环节都进行相应的监督，对于重点项目、性质重要的内部控制环节更要加大监督力度，并且每年年底都对内部监督工作进行总结，以求不断改进监督的手段和方法。

（2）充分加强与外部监督力量的合作。虽然现在的外部监督效果不明显，但是通过加强与外部监督这的沟通与交流，团结政府以及社会等外部力量，弥补内部会计监督、内部控制在强制性和权威性上的不足。

五、结论和展望

（一）结论

内部控制能有效提高内部管理水平，帮助企业更好的防范内外部风险，因此，为了改善新型交通工具租赁企业的生存条件，内部控制显得尤其重要。

本文以摩拜公司为例，主要通过实地采访为辅助等形式，深入分析了案例公司的内部控制现状及其成因，并提出相应的对策。摩拜公司是共享单车行业中比较典型的例子，而共享单车行业是新型交通工具租赁企业比较典型的行业，所以该例对于探讨整个新型交通工具租赁企业的内部控制具有代表性。

根据对摩拜公司内部控制问题以及解决措施的探讨，可以给整个新型交通租赁企业以下结论：

（1）重视内部环境，针对各要点多方面完善。在前面曾经提到，内部环境是内部控制的基础。新型交通工具租赁企业目前的控制环境仍然存在人力资源政策不够合理以及职权分离做得不到位等的缺陷。对此，整个行业应该采取相应的措施。首先要做的就是对控制环境保持应有的重视，拒绝敷衍了事，这也是决定采取的改善措施效果的关键。然后最关键的是采取实际行动。像人力资源政策的完善需根据员工的需求采取相应的激励措施，从而最大限度的调动员工的积极性。无论企业内部是否存在员工贪腐等问题，都要适当制定惩罚政策，给员工制度上的约束，让他们端正自己的行为，这样才能创建良好的内部控制。

（2）加强风险防范能力。作为新型交通工具租赁企业，面临的风险有很多，而且由于还处于新兴市场没有太多的针对行业详细而准确的理论借鉴，整个行业的内部控制都属于初步探索阶段。因此对于行业来说，首先要建立风险防范意识，这是应对和防范风险的前提条件。然后要科学利用风险评估方法，包括定性和定量分析。如必要，也可聘请专家对风险进行评估。接着根据评估出来的风险，采取相应的防范措施，并形成相应纸质文件，让全体员工都能了解具体的风险和相应的防范方法，以求对风险的防范落到实处。最后建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，这样可以更好地应对突发事件。

（3）加强对关键控制点的控制。新型交通工具租赁企业的关键控制点是内部控制的重点，集中主要力量对这些关键点实施控制可以达到事半功倍的效果。在对关键控制点采取控制措施时，严格确保关键控制點都能体现内部牵制、授权审批、会计系统控制、财产保护控制、预算管理、风险预防等方面的控制活动，全面系统的应对风险，达到理想的效果。

（4）建立内部监督机构，加强对内部控制的监督。摩拜公司的例子说明了内部监督的重要性，因此整个行业都要有内部监督的思想。新型交通工具租赁企业需要建立内部监督机构以及聘用监督人员，因为缺乏监督机制会导致内部控制得不到监督，使其流于形式，建立内部控制的目的也就无法实现。在建立内部监督机构时，为了保证审计机构的独立性和权威性，要把企业内部审计职能和会计职能区分开来，以便充分发挥内部控制监督的作用。

（二）展望

目前整个新型交通工具租赁企业的内部控制并没有得到重视。对于整个行业来说，此时正处于成长期，尚未进入到成熟期，受资源的限制其实施有效内部控制的增量成本是比较高的，这也是限制了行业整体的内部控制重视程度的重要原因，建立一套规范的内部控制体系较为困难。要想行业的内部控制有所发展的同时兼顾成本与效益是整个行业都要继续在实践中不断探索的问题。

本文主要描述了新型交通工具租赁企业的行业现状，并以摩拜公司作为例子进行相应的内部控制问题和对策的探讨。希望本文的研究对整个行业存在的内部控制问题的解决有所启发，也希望整个行业的内部控制朝着健康合理的方向发展！