会计事务所内部控制缺陷及改进对策研究

黄琼

摘 要：近年来，随着市场经济的快速发展，对于会计事务所的内部管理控制提出了更高的要求，不仅需要其对内部控制存在的缺陷问题能够及时的把控，而且必须针对问题给出科学合理的分析意见，为会计事务所工作效率的提高创造良好的环境，最终在保证服务质量的前提下，达成事务所经济利益的最大化的目标。因此，为了进一步提高会计师事务所在市场经济环境中的竞争力，就必须加强对于内部控制工作的监管力度，将会计工作中各个环节的失误降到最低，从而推动我国会计行业的可持续发展。对此首先从会计事务所内部控制的内涵、要素概述出发，其次分析当前会计事务所内部控制中存在的主要缺陷，最后针对缺陷问题给出提高和改进的具体措施，为会计事务所的未来长远发展奠定良好的基础。

关键词：会计师事务所；内控缺陷；解决对策

中图分类号：F23 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.24.050

1 会计事务所内部控制的内涵及要素概述

1.1 会计事务所内部控制的内涵

所谓内部控制是指企业在市场经济环境下，为了保障企业资产的整体安全性和内部会计审计数据的准确性，达成企业经济利益增长的目标，而从事对企业的内部控制结构进行一系列战略性规划、调整和布局工作活动的总称。

1.2 会计事务所内部控制的要素

在我国，会计事务所的内部控制要素具体来讲主要包括以下几个方面：第一，会计控制的风险评估。会计事务所通过进行风险评估工作可以有效的对事务所的内部各个环节的存在风险情况进行实时的有效管理控制，并具体结合事务所的发展给出科学合理的评估意见，从而最大限度的降低事务所生产经营活动的财务风险。第二，会计内部控制活动。事务所的会计控制活动不仅包括了会计数据整理方面的信息，还包含了对事务所的经营业绩的评估和管理授权工作。只有经过完整的内部控制活动，才能为事务所的其他活动的顺利开展打下良好的管理基础。第三，会计事务所内部信息的交流和沟通。信息数据的真实性和准确性对于会计事务财务审计工作的顺利进行具有很大的影响，因此，这就要求会计事务所内部必须加强各部门之间的沟通协作，做好对于财务数据的收集整理工作，以确保各项信息数据真实有效的安全传递，进而发挥会计师事务所内部控制环节的作用。第四，会计事务的内部监督控制。监督控制工作效率的高与低往往直接关系到事务所整体运营状况的好与坏，所以，事务所必须针对企业内部的实际运作情况，组建一支专业的会计审计团队，对需要监督的主体、对象，进行合理的有效的监督，确保事务所的整体事务工作的良好运行。第五，内部环境的控制管理。会计师事务所的环境控制主要包括内部管理认知和内部治理两部分内容，做好二者之间的协调控制工作，对于会计事务所内部执行效率往往起到决定性的因素。

2 现阶段，我国会计事务所内部控制存在主要缺陷

2.1 缺乏明确的内部控制决策制度

当前，国内大部分的会计事务所都是合伙企业的形式，因此，其在设立程序上没有公司制企业程序复杂，一般只需要两个以上具有会计注册资质的会计师组成企业的合伙人，并募集到一定的资金就能够达到设立合伙会计事务企业的条件。然而，这种形式的事务所往往是以小型的会计审计服务为主，没有制定事务所完整的運营规划，更没有形成相对成熟的企业内部管理控制体系，这就造成事务所在做相关的决策时各合伙人之间容易产生分歧，进而导致会计审计工作无法按照计划执行，出现运营困难的局面。

2.2 缺乏健全的风险管理控制体系

会计事务所的长远可持续发展，需要以健全的风险管理控制体系为基础，以此来确保会计审计工作的效率和质量。但是，从目前的我国会计事务所的实际发展情况来看，有些事务所虽然制定了相关的风险管理制定，但往往过于笼统，不能很好落实到审计工作的执行中，所以，就导致我国多数的事务所都存在风险管理控制体系不健全的局面，致使事务所在遇到一些会计审计风险漏洞时，无法及时的分析出原因和给出科学合理的解决措施，从而造成大量人力、物力和财力资源的浪费。

2.3 内部控制流程的漏洞和差异较大

由于目前我国的会计事务所主要以中小型的规模为主，所以其与大型会计事务所不论是在内部管理上，还是在控制流程上都存在较大的差异，因此，中小型会计事务所在财务工作的处理则更加的依赖于内部控制管理流程的完善。然而，我国许多会计事务所在操作流程上都存在明显的漏洞，容易造成审计信息数据出现较大偏差，造成会计事务所执业质量不高的问题。

2.4 缺乏严谨的审计程序

审计程序作为会计工作的重要环节，对于会计审计质量的高低往往有着直接的影响。假如被审计的企业或者单位存在财务弄虚作假的行为，质询者则可以通过一定的审计程序查询被审计者提交的相关资料是否属实，这将大大降低会计事务所的审计风险，实现执行质量和效率的有效提升。然而，现阶段国内许多会计审计事务所都存在审计程序不严谨的问题，因此，在有限的时间范围内无法对审计工作中的函证和执行的情况进行合理验证，进而导致一些事务所出现篡改函证和拒绝执行审计程序的问题。例如，上海市某会计事务所，因缺乏严谨的审计程序，而导致财务人员在财务报表的制作中做手脚，给事务所造成了难以弥补的利益损失。

2.5 缺乏完善的内部业务档案管理制度

档案管理作为会计事务内部管理的重要组成部分，对于降低会计企业的审计风险和提高企业运营效益有着举足轻重的作用。然而，我国大部分的会计事务所都没有形成完善的内部业务档案管理制度，往往只是根据单个审计项目对档案资料进行简单的整理保存，稍有出现保存不当的情况，很容易导致重要数据资料丢失的问题出现，给会计事务所带来难以承受的经济损失。

3 优化和改进会计事务所内控管理问题的具体对策

3.1 建立良好的会计事务审计环境

当前，随着市场经济的不断发展，社会各界对于提升会计事务所审计环节的呼声越来越高，希望以此来实现会计审计工作效率的提高，具体来讲主要包括以下三点：第一，明确职责。会计事务所应当正确处理好会计师协会与财务管理部门之间的权限关系，明确划分二者的权利和责任，及时的做好会计事务所内部审计制定的更新调整工作。第二，保持审计执行的独立性。传统的会计审计过程中，会计事务所通常不能做到真正意义上的独立审计，容易出现徇私舞弊的问题。因此，只有保持会计事务所的审计执行独立性，才能为审计工作营造良好的环境，确保整体会计审计工作效率的提升。第三，改进和优化内部的组织构架。会计事务所可以采用聘任续用的形式，为事务所选拔专业能力强的会计人员，组成事务所的审计团队，从而不断的改进和优化会计事务所内部的组织管理构架。

3.2 建立完善的会计风险评估控制機制

风险评估控制作为会计事务管理工作的重要一环，其对于降低会计事务所的安全风险有着十分重要的作用。因此，这就要求会计审计人员必须树立正确内部风险控制管理意识，并根据事务所的发展需求，做好对审计人员内部控制管理技能的培训工作，从而最大程度强化会计事务所的内部制度的落实。与此同时，在建立完善会计风险评估控制机制的过程中，还应当对相关客户的资料信息做好及时分类归档管理工作，避免因数据信息资料的丢失而造成会计事务所名誉和行业威信下降的局面出现。

3.3 严格落实会计事务所的审计流程

会计事务所的审计流程的落实主要包括以下三部分：第一，落实审计流程的整体规范化。会计事务所在及时做好财务账目的审计过程，要严格按照审计流程进行审计审查，做好实物资产的检查审计工作，避免因疏忽而出现审查遗漏的问题。第二，落实审计流程的复核审查工作。目前，我国的中小型会计事务所最容易忽视对于审计流程复合环节工作的落实，因此，这就要求事务所必须建立严格的审计复核机制，进而实现审计工作效率提升的目标。第三，落实对审计人员的审计流程的操作培训工作，为事务所的未来发展培养更多优秀的专业人才。

3.4 加强会计事务所审计人员的内部控制控制管理素养

会计审计人员管理素养的高与低往往直接关系到事务所整体内部控制制度的落实程度，因此，为了确保会计事务所内部控制管理质量的提升，就必须做好对审计人员的专业素养培养工作。所以，事务所应当根据自身的发展需求，安排审计人员进行定期或不定期的专业化培训，并在培训课程结束后做好结业成绩考核统计，帮助审计人员树立科学的会计审计观念，进而实现自身综合素养提升的目标。

3.5 建立完善的会计事务所内部业务档案管理制度

完善的会计内部业务档案管理制度对于会计事务所的长远发展有着重要意义，对此事务所可以从以下两个方面入手：第一，制定严格的档案分类管理工作。第二，针对档案管理所有权的不同制定明确的权限管理划分制度，并且做好相关重要文件信息的管理保密工作，防止审计数据信息的外泄。

4 结束语

综上所述，随着经济全球化市场的扩大，会计事务所不论是在业务范围，还是在规模上都得到了空前的发展。然而，在会计师行业飞速发展的同时也存在着内部控制管理体系不完善，审计监管制度不健全，业务档案管理不严谨问题，这些因素都极大限制了会计事务所工作效率的整体提升。因此，为了改进会计事务所的内部控制缺陷，就需要不断的健全和完善各个环节的管理体系和制度，优化和把控审计工作质量的水平，达成会计事务所内部控制管理水平全面提升的目标，进而推动我国会计师行业长远可持续发展。

参考文献

[1]黄美春改进会计师事务所内部控制的思考[J].时代经贸，2009，（8）：11-17.

[2]李秋蕾.中国上市公司会计舞弊监管制度研究——基于会计舞弊预警、识别和处罚制度 [D].天津：天津财经大学，2012.

[3]陈毓圭.促进中小会计师事务所发展 更好服的务大众创业万众创新 [J].行业建设与发展，2016，（03）.

[4]吴溪，陈梦.会计师事务所的内部治理：理论、原则及其对发展战略的含义[J].审计研究， 2012 ，（3）

[5]蔡健.基于COSO报告的我国会计师事务所内部控制问题研究 [J].前沿理论，2015，（08）.