管理会计在商业银行中的应用

2018-09-18张爱梅

银行家 2018年9期

张爱梅

随着金融改革的持续推进、同业竞争的愈加激烈、互联网金融快速崛起以及银行业审慎监管的不断加强，商业银行面临的经营转型和市场竞争压力日趋增大。如何应对经济金融形势变化带来的挑战，提升核心竞争能力，找到适应经济新常态的差异化发展道路，在激烈的市场竞争中立于不败之地，在客观上要求商业银行加快构建并实施具有价值管理优势的现代化管理会计方法体系，加快经营和盈利模式转型。

商业银行管理会计应用是适应外部环境的必然选择

监管当局推进行业内管理会计的应用进程

近年来，财政部门加快了推进管理会计发展的步伐。2014 年10月，财政部制定发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，提出力争通过5～10年的努力，基本建成中国特色管理会计体系的总目标；2016年6月，财政部印发《管理会计基本指引》，构建了管理会计概念框架；2016年10月，财政部印发《会计改革与发展“十三五”规划纲要》，将管理会计确定为“十三五”时期会计改革和发展的重要任务。中国人民银行副行长陈雨露在中国金融会计学会2016年学术年会上表示，管理会计是会计的重要分支，在企业和行政事业单位的内部规划、决策、控制和评价等方面发挥着重要作用。管理会计制度发展为商业银行构建适合金融业特点的管理会计体系奠定了基础，商业银行应结合自身特点，深化认识、准确理解并科学应用，加快管理会计体系建设步伐。

深度经济金融改革持续推进

随着利率市场化、汇率市场化以及人民币国际化等金融改革的推进，商业银行面临息差收窄、盈利放缓、竞争加剧等问题。尤其是在利率市场化进程中，迫切需要商业银行结合信贷管理、风险管理、资本管理等工具方法，创新价值管理工具，进一步提升资产负债定价能力，建立差异化、多维度、市场化的发展战略。

同业间产品服务竞争日益加剧

随着经济的快速发展，商业银行之间的竞争日趋激烈，如何在激烈的市场竞争中立稳脚跟，最大限度地抢占市场份额，需要科学合理的管理机制做保障。只有加速推进管理会计建设，形成较为完善的决策支持体系，为商业银行日常运营提供多维度、全方位的有力支撑，才能在激烈的竞争中取得先机，提升核心竞争力。

互联网金融打破传统模式创新发展

在开放的金融生态下，互联网金融的快速发展对传统金融模式产生了颠覆性的影响，也给商业银行市场竞争带来前所未有的挑战，如何在信息系统化、媒介多样化、需求个性化的新金融模式下，选择合适的技术方法和管理手段，促进信息技术与传统产业相互交织融合，创新经营模式和金融产品，增强持续竞争能力，是商业银行必须面对和解决的问题。

商业银行管理会计建设现状

基于管理会计对银行发展的重要作用，以及提高精细化管理水平、增强价值创造能力的内在要求，各商业银行在管理会计建设方面做了大量试验性工作，部分银行管理会计体系得到了初建并取得良好成效。同时，也呈现出以下两方面的问题：

管理会计系统建设进程不均

管理会计的应用发展是建立在高度信息化的基础之上，由于未对信息化达成共识，管理会计作用的发挥参差不齐。目前部分商业银行通过夯实数据基础、规范业务流程、细化费用核算、优化业务蓝图等方法加速推进系统建设。工商银行于2004年建成业绩价值管理系统（PVMS）；中信银行于2006年成功上线内部资金转移定价系统（FTP）；中国农业银行于2007年建立业绩价值管理系统（PVMS），技术先进、管理科学的自动化管理会计系统在全行战略转型和价值管理等方面发挥了核心作用。但是，受科技投入、人力资源、经费支撑等因素影响，一些商业银行管理会计系统建设进程缓慢。从系统建设的实践可以看出，目前商业银行普遍对管理会计在精细化管理方面的强大作用形成了共识。不过，鉴于精细化管理是基于对庞大数据的处理和分析，以及系统建设的目标是打造一个定量化的管理平台，因此建立管理会计体系不仅要理念先行，还要有技术保障，如此方可形成一个有效的管理会计系统。

管理会计工具效能发挥不一

管理会计工具是实现管理会计功能的重要路径。为发挥其在成本控制、决策分析和绩效考评等方面的作用，商业银行对种类纷呈、功能各异的管理会计工具进行了不同程度的应用。对于原理简单、操作性强的预测、决策和分析工具应用相对较为成熟，如回归分析、本量利分析、机会成本法、压力测试法等工具；基于经营目标传导和绩效评价对提升商业银行价值的重要性，近年来各商业银行对绩效管理工具倾注了较多的热情，如平衡计分卡、全面预算、经济资本、经济增加值等工具。但是，由于银行业务的复杂性以及成本分摊标准和成本动因划分等方面的技术操作因素，各银行对成本控制工具的应用比例較低，尚未充分发挥成本控制在经营管理和价值创造中的重要作用。

商业银行管理会计的建设难点

系统建设与数据效益的互通整合

目前各大商业银行在系统建设上迈出了坚实步伐，自动化程度得到有效提高，但会计信息的数据质量参差不齐，对大数据在管理会计中的应用深度不够，对战略的反映不够突出，对决策的支撑作用还有待深化，主要体现在管理会计在数据信息的统计和利用方面存在难度。由于数据信息存放在不同部门管理，无法实现数据的互联互通。只有推进系统信息共享平台建设，促成管理会计信息系统与信贷管理系统、资产负债系统、风险管理系统、预算管理系统等系统成功对接，将战略规划通过业务流程贯彻到具体作业中，使原来分散的数据实现汇总和统一处理，为管理会计分析与决策工作整合出高质量、高效益的数据。

单维会计核算到多维价值计量的效益分割

管理会计实现了财务核算从机构单一维度向产品、客户、线条等多维度价值计量的转变，商业银行多维度核算分析也更加契合以价值创造为导向的管理目标。一方面，随着银行业务创新带来产品数量剧增，从管理流程中经过的产品服务种类繁多，如何在不同部门不同环节准确分割产品产生的绩效和产品成本，需要从业人员的职业判断和不同部门的内部博弈，如营销部门与信贷部门的效益分割。另一方面，不同职能部门可能由于客户群的交叉导致部门利益的此增彼减，如营销部门与中间业务部门的效益冲突。因此，为解决金融产品多元化、客户投资渠道多样化等带来的效益分割难题，商业银行应加强流程管理，通过优化整合业务流程和管理流程，完成科学适当的效益分割。

历史价值贡献与未来潜在价值的协调统一

在商业银行通用的价值核算体系下，管理会计仅完成了对各责任中心历史价值贡献的衡量，如何创新工作方法，更好地实现与未来潜在价值的协调统一，需要商业银行开拓创新，拓展思维，建立、完善一套符合自身特色的管理会计指标体系。

提升以价值管理为导向的管理会计方法在商业银行的应用能力

在基于价值的管理中，经营管理层需要设法寻找各种财务分析工具以计量和创造价值。公司价值目标的设定、战略价值目标的选择、价值驱动因素的关注等价值创造链的各个环节需要围绕不同层次价值计量尺度的选取而进行。基于这一理论，结合目前银行管理会计系统建设与银行价值的共享銜接问题，笔者认为商业银行在其价值创造中应该持续重视“战略选择”“预算管理”“成本控制”“定价方法”和“绩效评价”方面的管理会计方法及其应用。

以价值成长性为依据，实施差异化战略

在当前的市场环境下，商业银行在市场、业务、区域等方面的定位日渐趋同，面对激烈的同质化竞争，实施差异化发展战略，通过特色产品和服务为客户创造价值，成为商业银行的生存法则。价值成长性是选择目标市场、目标客户以及进行市场细分的重要依据，商业银行应通过对不同维度的价值贡献的综合衡量，在大型、中型、小型客户中识别真正的优质客户；在公司、零售、资金等业务中识别最具竞争力的核心产品。

以价值创造为目标，加强全面预算管理

管理会计的灵魂在于以价值创造为目标的全面预算管理，商业银行管理会计应以价值管理为导向，解决价值增值问题，为提升银行整体价值做贡献。随着多维度盈利核算分析在商业银行经营管理中发挥着越来越重要的作用，多维度全面预算也将会大有作为，商业银行不仅要以机构和部门为单位编制“分块”预算，更要以价值创造为核心，在充分考虑银行内外部环境和竞争优势的前提下，运用目标成本管理、本量利分析等管理会计工具，编制以客户、产品、业务等为预算单元的“分条”预算。客户、产品维度预算将预算管理关口前移，业务预算为商业银行事业部改革奠定坚实的核算基础。这种“条块结合”的精细化预算管理模式，把价值创造的终极目标传递到机构、部门、岗位和人员，形成全行上下纵横交错的责任预算目标网络，凝聚成竞争合力，提升银行整体盈利能力。

以运营成本划分为重点，强化全面成本控制

商业银行日益激烈的价格战背后实质上是成本的竞争，谁拥有成本优势，谁就能在市场竞争中抢占先机。商业银行可以运用管理会计成本工具，优化成本结构，削减无效成本，拓展成本控制和分析维度，将成本视角延伸到市场营销、客户服务、风险控制、绩效管理等环节。在诸多成本管理工具中，作业成本法因具有追踪成本动因、确定责任归属等优势，被国外商业银行广泛应用。目前，我国商业银行运用作业成本法的并不多见，但随着金融竞争加剧，商业银行的经营管理环境发生了巨大变化，间接成本有不断增大的趋势，此时作业成本法被更多地推广应用成为可能。商业银行应通过识别经营管理中的有效投入与无效支出，研究改善管理措施；通过借助作业成本、费用分摊方法，建立基于成本投入的制衡机制，促进业务部门与管理部门围绕价值目标，优化业务流程、促进资源整合，深入挖掘成本管理潜力，促进商业银行经济效益的提升。

以内部资金转移定价为核心，深化多维度盈利核算分析

内部资金转移定价（FT P）的应用是商业银行应对金融发展、利率市场化推进等外部形势变化的必然结果。因为有了FTP，商业银行所有的资产、负债才成为真正意义上的产品，从而解决了商业银行最基本、最核心的盈利核算问题。商业银行需要充分考虑具体业务的本金和利率属性，选择科学的定价方法设定FTP价格，在准确计量资金收入与成本的基础上，按照不同规则组合汇总，获取全方位、多维度的盈利核算与分析数据。目前国内商业银行践行FTP的一个核心问题是FTP收益率曲线的构建问题，因管制利率与市场利率并存，不能完全照搬成熟市场的实施经验，需要综合考虑央行存贷款基准利率、存贷比和存款准备金率、风险成本、资本成本以及税务政策因素，并密切沟通协商资产负债部门、流动性部门、财务管理部门、营销部门，密切监测各类价格影响因素的变动情况，确定合理的FTP价格，为商业银行公平绩效考核、分离利率风险、优化资源配置、引导产品定价提供准确依据。

以体现价值增长为理念，健全绩效管理

所有商业银行都以实现持续健康的价值增长为经营目标，因此银行在绩效目标制定、绩效目标审核以及绩效评价等方面都要以价值为导向，确保个体目标与银行整体目标一致。商业银行应通过多维度成本核算与盈利分析，精准衡量每个机构、线条、客户、渠道为银行创造的价值，基于这种理念，银行才能构建出以价值评价为核心的绩效管理体系，在此基础上架构适合自身发展阶段与经营管理特点的绩效考核模式，从而引导各级经营单位、客户经理等围绕提升银行价值目标开展经营活动，促进银行长期价值的可持续增长。

（作者单位：中国人民银行哈尔滨中心支行）

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