制造类企业财务内控合理化策略构建

陈志华

【摘要】从企业优化产能结构的过程可知，其不仅需要完成技改和引进专用设施设备，还需要对在职员工开展岗位培训。可见，这便成为了企业财务内控策略分析的问题导向。通过主题讨论，企业财务内控合理化策略可围绕提升企业财务部门的职能地位、增强财务内控实施的制度管理、创新财务内控模式并内化红利、建立多部门协商机制完善内控等四个方面展开构建。

【关键词】制造类企业 财务内控 产能结构

中图分类号：F230 文献标识码：A

制造类企业无疑是供给侧结构性改革的重点对象，在其去除过剩产能和优化产能结构的过程中，需要有效发挥财务内控职能助力上述工作的开展。以全面预算管理为主要内容的财务内控，在当前面临着两大方面的困境：全员参与下预算管理的执行力度不够，全过程预算管理的实际效果低于预期。从企业优化产能结构的过程可知，其不仅需要完成技改和引进专用设施设备，还需要对在职员工开展岗位培训。针对企业物力资源的提升和人力资本存量的提高，都需要在专项资金支持下完成。由此，在当前所面临的财务内控困境下，专项资金支持绩效可能会偏离“产出/投入”关系的满意值。可见，这便成为了企业财务内控策略分析的问题导向。

一、制造类企业财务内控合理化的价值判断

（一）助力企业经营管理多元目标的实现

企业在经营管理中往往具有多元目标导向，即远期目标和短期目标。在供给侧结构性改革背景下，企业远期目标一般为产品开发和优化技术组织形态，短期目标则为根据市场需求结构，动态调整产品生产结构。企业无论是实现远期目标还是短期目标，都需要开展专项预算管理。由此，财务内控的价值取向便是助力上述多元目标的实现。

（二）助推企业投入产出资金效益的实现

在企业经营管理中需要有效配置稀缺的资金资源，在“产出，投入”关系下“有效配置”体现为在该比例关系下实现既定目标。在市场需求结构导向下，企业往往会追求产出一定的情况下，实现资金投入的最小化目标。该目标的实现，又主要依赖于通过财务内控机制提升成本控制绩效，从而这里的价值取向便在于助推企业投入产出的资金效益。

（三）辅助企业统筹各环节资金需求安排

在企业生产经营的微观环节，体现为资金流在时间维度上分别经历采购环节、生产环节和销售环节周而复始的循环，同时在空间维度上又必须分别处于采购环节、生产环节、销售环节。可见，财务内控在这里的价值取向便是辅助企业统筹各环节资金的需求安排。

二、影响财务内控合理化的因素分析

（一）有限理性所导致的影响因素

由西蒙所提出的“有限理性”概念在本文中是指，企业管理者在面对供给侧结构性改革任务时，凭借自身以往的经验决策而使财务内控活动偏离正确轨道。在企业权威式管理常态下，受制于管理者的主观偏见和认知偏差，财务内控工作时常处于被动局面。同时，长期以来企业财务部门的职能被限制在执行层面，这也使财务人员无意打破“有限理性”的怪圈。

（二）信息问题所导致的影响因素

这里的信息问题主要由信息不充分和信息不对称所构成，前者主要存在于企业实现远期目标之中，而后者则主要存在于企业实现近期目标之中。由于在实现远期目标中将会面临诸多不可控因素的影响，从而会对预算约束机制的实施带来显著干扰。短期目标中的产品结构优化，依赖于专项资金投入并在资金物化层面需要完善成本控制工作。然而信息不对称现象的存在，使财务部门对成本控制监管时常处于缺位状态。

（三）牛鞭效应所导致的影响因素

“牛鞭效应”作为供应链管理中的专业术语，指因市场需求所致导致供应链系统中下游、中游、上游所积压的物资数量依次增大的效应。制造类企业一般处于供应链的中上游，且时常处于供应链中的核心地位。由于存在牛鞭效应风险，便可能导致企业流动资金长时间处于销售环节，而在时间和空间维度上影响到企业资金的配置。

三、财务内控合理化策略构建

（一）提升企业财务部门的职能地位

实现企业财务内控合理化目标，需要打造财务部门在工作中自我完善的能力。该能力的形成不仅取决于财务人员的工作自觉，更取决于财务部门职能地位的提升。企业管理层需要改变财务部门单纯执行全面预算管理的工作现状，需要在制度安排上赋予财务部门建议权和项目投资的一票否决权等。通过切实提升部门职能地位，为财务人员自觉完成内控合理化工作提供制度保障和制度激励。

（二）增强财务内控实施的制度管理

需要避免管理者对财务内控活动的人为干扰，那么这就需要增强财务内控实施的制度管理。第一，企业需要在组织文化建设上强调制度导向，使企业财务制度作为企业宪法得到遵守。第二，在企业供给侧管理中的重大决策，企业管理层需要完善民主集中制，并在现有的内部治理机制下做出最终决策。这样一来，能降低有限理性对财务内控的干扰。随着财务部门职能地位的提升，還需制度层面增大财务部门建议的权重。

（三）创新财务内控模式并内化红利

需要围绕破解信息不充分和信息不对称两大问题进行财务内控模式创新，对于信息不充分而言，财务内控在开展全面预算管理时需要引入权变原则，即根据内外变量调整预算额度。与此同时，还可以引入滚动计划法将远期目标分解为若干个逻辑递进的分目标，在滚动计划法的原理下开展预算管理。对于信息不对称而言，则可以考虑增大一线班组对生产资金的配置权限，并在强化任务书管理的基础上，将生产结余资金按比例提留作为班组成员的绩效奖金发放。

（四）建立多部门协商机制完善内控

在应对企业所处供应链系统可能发生的牛鞭效应风险时，应建立多部门参与的协商机制。这里的多部门包括财务部门、市场部门、生产部门、总经办等。各部门基于自身的职能范畴，在各自的专业视角下评估牛鞭效应的发生概率，以及针对当前商品积压状态提出可供选择的解决方案。财务部门根据解决方案和各部门的思路，弹性调整资金配置方案。

最后还需要指出，还应不断提升财务人员的岗位意识，并对他们的岗位绩效进行有效评价。关于岗位培训，该重点在于岗位意识，而对意识的增进则需要创新工作方式，并在企业党建工作开展的推动下，强化财务管理与成本控制活动的联动开展。评价财务管理目标是否达到企业经营目标的要求时，需要建立针对财务人员的绩效考核体系。

四、结语

从企业优化产能结构的过程可知，其不仅需要完成技改和引进专用设施设备，还需要对在职员工开展岗位培训。为此，企业财务内控合理化策略可围绕提升企业财务部门的职能地位、增强财务内控实施的制度管理、创新财务内控模式并内化红利、建立多部门协商机制完善内控等四个方面展开构建。