国有企业经济责任审计存在的问题及对策研究

张慧清

加强国有企业的经济责任审计，是党中央、国务院加强廉政建设，加强对国企领导责任人的监督和管理，促进企事业单位相关领导者的廉洁自律，从源头上开展廉政管理的一项重要举措，有助于企事业单位提高效率，明确责任，促进企事业单位的健康发展。本文针对国有企业的经济责任审计存在的问题，进行合理的分析，明确经济责任审计的原则，对当前存在的实际问题进行剖析，并提出合理对策建议，希望有助于企业的制度改革和审计工作效率的提高。

一、国有企业经济责任审计的涵义和主要任务

经济责任审计是针对企事业单位相关法定代表人以及经营承包人在任期内或者承包期内对其应当履行的经济责任进行审计。经济责任审计主要针对相关经济责任人在任职期间，对本部门以及本单位所有的经济活动中，应当担负的经济责任进行明确划分，可以为有关组织部门以及纪检执法部门、其他有关部门在进行干部工作审核以及兑现承包合同时提供有效的参考依据。

国有企业经济责任审计的主要任务包括：（1）财务基础审计。在对企业风险与内部控制进行了解测试的基础上，对企业资产、负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性，以及企业资产质量的变动状况和重大经营决策等情况进行审计，以全面、客观、真实地反映企业的财务状况和经营成果。（2）企业绩效评价。在财务基础审计的基础上，采用企业绩效评价指标体系，通过定量和定性相结合的评价方法，从企业的盈利能力、资产质量、债务风险、发展能力等财务绩效与管理绩效角度，对企业负责人任职期间企业的经营绩效进行全面分析和客观评价。（3）经济责任评价。根据企业财务基础审计结果和绩效评价结论，综合考虑企业发展基础、经营环境等方面因素，对企业负责人任职期间的主要经营业绩和应当承担的经济责任进行评估，对企业负责人任职期间履行工作职责情况得出较为全面、客观和公正的评价结论。

二、加强国有企业经济责任审计的重要意义

（一）是外部环境的客观要求

随着全面从严治党和全面依法治国深入推进，中央抓党风党纪、法治建设和意识形态工作力度不断加大，国家进一步强化对国有企业尤其是中央企业的管理、监督和考核，国有企业面临的政府监管、社会监督、企业自律的要求越来越严。新形势下，任务重、挑战大、要求高、监管严将成为“十三五”国有企业工作的新常态，国有企业必须采取切实有效措施加强对下属各企业的监督和管理。经济责任审计是以领导干部为特有监督对象，结合其经济职责履行情况对其拥有权力进行的专门监督，经济责任审计作用的切实发挥，将会使得被审计领导干部更加注意规范自身行为，更加谨慎行使权力，贯彻落实国家大政方针，依法治企，廉洁自律、履职尽责。

（二）是国有企业持续健康发展的需要

国有企业要持续健康发展，必须依法治企。近年来，在党中央正确领导下，国有企業加强依法治企成效显著，取得了较好的经济效益和长足发展，但面对新形势和要求，管理仍有薄弱环节，个别干部职工法治意识缺失、纪律意识淡薄，“四违”问题依然存在，依法从严治企依然是国有企业长期而艰巨的任务，因此必须强化干部监督管理机制，约束领导干部经营管理行为，充分发挥经济责任审计作用，进一步增强对领导干部履职尽职情况的监督检查，促进企业依法治企、规范经营。

三、当前国有企业经济责任审计存在的问题

（一）国有企业经济责任审计缺乏完善科学的指标参考体系

经济责任审计指标是经济责任审计工作的主要内容，是对国有企业进行评价审核的标准和尺度，由于当前审计评价体系不完善，具有较差的可操作性，对于同行业以及同类企业中，并不能很好地完成审计工作，不同板块之间由于客观因素存在评价指标失去了本身的意义和价值，导致审计工作缺乏统一的评价口径以及评价标准。现行的经济责任审计多为单一的离任经济责任审计，由于存在各种因素制约，事中审计得不到很好地开展。由于企业内部干部调动缺乏规律性，集中调干存在批次性，而经济责任审计的工作属性决定工作量较大，覆盖面较广，审计时间较长，这些因素明显影响了审计质量以及审计效果。更为关键的是，干部任免制度尚不完善，不能做到先审后离，也就难以发挥审计的应有作用。

（二）审计评价以及责任界定较为困难

审计工作人员由于自身素质差异，导致审计的深度以及广度达不到相应要求，从而审计工作的质量也就得不到保障。主要问题如下：超越权限评价的存在，审计工作中会出现工作权限以外的评价，并且不能很好地界定是否属于经济责任。对于狭隘片面的评价，将任期经济责任与财务收支审计混为一谈，照搬先讲成绩再谈问题的处理方式，仅仅对相关责任人员所在企业的财务进行简单核查，并加以片面评价，因此不具备经济责任审计的客观公正性。与此同时，审计内容过多，就导致审计目的不明确，为了避免出现矛盾，就会针对具体事件进行评价，泛泛而论。

（三）审计结果得不到充分的重视和利用

通过对相关领导责任人进行经济责任审计，所得结果可以用来完成有关组织部门对人员的考核，作为干部提拔和任用的依据，应该受到重视，但是当前采用“先离后审”模式，不利于审计结果的运用，也没有明确的法律法规加以确定，因此就会出现审计结果落实难、效力差的问题。尽管在新任领导开展工作前，可以通过审计结果掌握企业的经营状况，并且明确遗留问题、划清相关责任，但会出现拒绝接受处罚的情形，也就增加了审计处理的难度。

四、加强国有企业经济责任审计的对策

（一）建立健全组织领导机制

经济责任审计对象是企业各级单位主要负责人，属于干部管理范畴，不同于普通的经济业务审计，仅靠审计部门难以高质量达成，需要提升经济责任审计的组织层次、充分发挥国有企业最高领导集体、干部管理及纪检监察等部门的作用，应建立健全组织领导，如设立经济责任审计联系会议机构、经济责任审计工作领导小组或与审计工作领导机构融合等，以强化对经济责任审计工作的问题研究、困难解决、协调运作等，促进经济责任审计工作的深化提升。

（二）提高审计能力

一要强化审计队伍建设。着力提高审计队伍的专业化水平，实行审计专业技术资格制度，完善审计职业教育培训体系，建设一支具有较高政治素质和业务素质、作风过硬的审计队伍。审计机关负责人原则上应具备经济、法律、管理等工作背景。二要推动审计方式创新。根据审计项目实施需要，探索向社会购买审计服务。加强上级审计部门对下级审计部门的领导，建立健全工作报告等制度，下级审计部门将经济责任审计结果和重大案件线索向本单位报告的同时，必须向上一级审计部门报告。三要加快推进审计信息化。推进生产、营销、财务等有关部门与审计机构实现信息共享。探索运用大数据技术，提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力。创新电子审计技术，提高审计工作能力、质量和效率。推进对各部门、单位计算机信息系统安全性、可靠性和经济性的审计。

（三）强化审计成果运用

一要把经济责任审计结果作为干部管理部门考核、任免、奖惩有关领导干部依据，通过定期开展领导干部任期经济责任审计，客观公正评价下属企业负责人经营业绩，为正确使用和管理干部提供参考。二要实行审计要情报告制度，对内部审计中发现的重大问题和重要情况，以及被审计单位贯彻落实公司党组决策的典型经验和突出成绩要及时上报上级审计部门。三要健全整改责任制。被审计单位的主要负责人作为整改第一责任人，要切实抓好审计发现问题的整改工作，对重大问题要亲自管、亲自抓。对审计发现的问题和提出的审计建议，被审计单位要及时整改和认真研究。实行审计要情报告制度，对内部审计中发现的重大问题和重要情况，以及被审计单位贯彻落实公司党组决策的典型经验和突出成绩要及时上报上级审计部门。四要严肃整改问责。对审计反映的问题，被审计单位要及时整改，审计部门要建立整改检查跟踪机制，必要时可提请有关部门协助落实。要把审计结果及其整改情况作为考核、奖惩的重要依据。对审计发现的重大问题，要依法依纪作出处理，严肃追究有关人员责任。对审计反映的典型性、普遍性、倾向性问题，要及时研究，完善制度规定。对整改不到位的，要与被审计单位主要负责人进行约谈。对整改不力、屡审屡犯的，要严格追责问责。