谈谈审计职业判断在报表审计中的应用

徐跃辉

摘要：在市场经济背景下，审计职业判断在报表审计中的应用越来越重要，可以说审计职业判断决定着审计领域的发展方向，准确的判断能够迅速总结重点审计领域，及时发现和解决潜在的风险问题。本文将分层浅谈审计职业判断在报表审计中的应用方案，并提出个人见解。

关键词：审计职业判断；报表审计；应用

审计职业判断特指审计人员运用自身的专业技能、理论知识水平、工作经验、职业道德和认知能力全面调查和审计企业相关资料与报表，综合分析审计证据，以此维护企业和审计单位的合法权益。本文将简单介绍审计职业判断的基本定义，并分层浅谈审计职业判断在报表审计中的应用。

一、审计职业判断的基本定义

狭义视角下的审计职业判断主要是指审计人员对企业财务报表、项目及其相关资料的审计，并确保审计结果的科学性、准确性与合法性。为了避免各种外在因素对审计职业判断结果的干扰，必须依法执行审计流程，制定合理的审计计划与科学的审计策略，做好审计风险评估工作。在新形势背景下，审计职业判断在报表审计中所发挥的作用越来越重要，因此，必须讲究策略，准确分析上市企业的财务报表，提升财务报表审计质量。

二、审计职业判断在报表审计中的应用

（一）做好报表审计工作

财务报表审计工作又称为会计报表审计，是对被审计企业的财务报表、报表附注和相当附表进行的审计，审计工作目标是查明被审计企业财务报表是否按照一般公认会计准则和法定程序正确反映财务状况、经营成果和现金流量等情况。一般来讲，财务报表审计是近代股份公司出现之后，由于公司的所有权和经营权的分离，以及股份的社会化而逐渐发展起来的一种审计方式。在信息时代，财务报表审计是保护企业权益的一种手段，从实际效果来看，财务报表审计所涉及的范围必须涵盖与被审计企业有财务联系的各方面。

另一方面，要全面分析财务报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响。一般来讲，财务报表层次重大风险难以限于某类交易、賬户余额、列报的特点，这就意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生多种影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此，审计人员所评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施的进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。而且，进一步审计程序须包括控制测试和实质性程序，而实质性程序又包括细节测试和实质性分析程序。此外，审计人员应针对认定层次重大错报风险拟实施的进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案，其中，实质性方案是指审计人员实施的进一步审计程序以实质性程序为主，综合性方案是指审计人员在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性，重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施的进一步审计程序的总体审计方案往往更倾向于实质性方案，反之，则采用综合性方案。

（二）制定完善的审计策略

优化审计职业判断在报表审计中的应用方案，必须制定完善的审计策略，明确审计范围，即确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计企业组成部分的分布等，以确定审计范围。具体来讲，在确定审计范围时，应综合考虑以下事项：

1.编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度

2.根据特定行业的报表要求提交完整的报告

3.预期的审计工作涵盖范围应包括需要审计的基团内组成部分的数量及所在地点

4.总公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表

5.其他注册会计师参与组成部分审计的范围

6.需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识

7.外币业务的核算方法及外币财务报表折算与合并方法

8.除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行审计

9.内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟信赖程度

10.被审计企业使用服务机构的情况，及审计人员如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据

11.拟利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据

12.信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况

13.根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排

14.与为被审计企业提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项

15.被审计企业的人员和相关数据的可利用性

其次，总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以确定审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报表（包括中期和最终审计报表）的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。

另一方面，为了促进计划报告目标、时间安排和所需沟通，审计人员应注意以下七种重要影响因素：

1.被审计企业的财务报告时间表

2.与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行会议的组织工作

3.与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间，特别是审计报告、管理建议书和与治理层沟通函等

4.就组成部分的报告及其沟通文件的类型及提交时间与负责组成部分审计的注册会计师沟通

5.项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排

6.是否需要与第三方沟通（内容包括与审计相关的法律法规和业务约定书所约定的报告责任）

7.与管理层讨论预期在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的方式

另一方面，要明确审计方向以确定项目组的工作方向，初步识别可能存在较大的重大错报风险领域、重要组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计企业、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。

（三）处理好总体审计策略和具体审计计划的关系

在报表审计中充分发挥审计职业判断工作的作用，必须处理好总体审计策略和具体审计计划的关系。审计人员应针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但两项计划活动并不是孤立的、不连续的过程，而是紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。在报表审计工作中，审计人员应该将制定总体审计策略和具体审计计划结合进行，以此提高审计工作效率。

其次，要注意细化具体审计计划的内容，从而将审计风险降至可以接受的水平。一般来讲，审计计划应该比总体审计策略更加详细，内容须包括获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的水平。从微观视角来讲，审计人员对报表审计计划记录的内容应反映两方面的内容，一方面，要反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；另一方面，要针对评估的各类重大交易、账户余额和列报的认定层次重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。

再次，要注意处理好审计计划的变更问题，在市场经济动态环境下，计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿着整个审计业务的始终。因此，在计划审计工作中，审计人员应准确判断某些计划審计活动时间以及在下一步审计程序开始之前必须完成的审计程序。

三、结束语

综上所述，全面优化审计职业判断在报表审计中的应用方案，提升审计效果，审计人员必须重视做好报表审计工作，制定完善的审计策略，促进计划报告目标、时间安排和所需沟通，明确审计范围，细化具体审计计划的内容，处理好总体审计策略和具体审计计划的关系。

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