浅析集团企业加强税收风险管理的必要性

张建忠

现代社会，不断变化的世界经济格局、纷繁复杂的商业经营模式、巨大的市场竞争压力和税务部门的“互联网+”的税务征管方式，都给企业带来了突出的税收风险。风险贯穿于企业经营决策、战略规划、日常经营等各个环节，每一个环节出现微小问题都可能引发较大的税收风险，给企业带来巨大的经济和声誉损失。因此，以风险的防控永远优于应对为前提，加强税收风险管理，建立良好的风险内控流程已是大型企业集团的当务之急。

一、集团企业税收风险类型

税收风险是指企业在遵从税法时的实际表现与应该达到的实际标准之间存在差异进而导致损失的不确定性。主要分为三大类：

一是多缴税款风险。经营行为适用税法不准确造成企业应享受而未享受相关税收优惠政策、错误适用税率多缴税款或应抵扣未抵扣进项税金等，使企业承担不必要的税收负担和经济损失，并直接影响利润总额。

二是少缴税款风险。企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应缴税而未缴税、少缴税或未能准确界定增值税进项税的抵扣范围或违规操作抵扣，均存在被税务机关查处后补缴税款，加处罚款和滞纳金以及声誉损害等风险。

三是发票管理风险。企业最大的发票管理风险是虚开发票风险。由于增值税专用发票具有抵扣税款的功能，因此虚开增值税专用发票不仅是发票管理办法和增值税专用发票使用规定严厉禁止的行为，也是刑法要严惩的犯罪行为。企业发票管理不善，就可能出现虚开发票或取得虚开发票的情况，从而带来违法犯罪风险及多缴税款的风险。2016年，上海复旦复华药业有限公司就是由于取得虚开增值税发票数额巨大，被处以总计2.67亿元的罚款。

二、集团企业税收风险成因

（一）影响集团企业税务管理的外部因素

1.国民经济的宏观调控环境的变化。为保持经济持续稳定发展，促进税收制度更加符合国情，我国将在相当长一段时间内对税收政策进行不断的修订。这一现状是诱发企业税收风险的重要原因。财务工作涉及到企业经营的每一个细节，税收风险又与企业经营过程相关联，因此税收政策的持续变化必然加大财税人员的工作量和工作压力，也挑战着财税人员深厚的业务功底与独到的职业判断能力。新政策及时正确解读与无偏差实践运用十分关键，稍有不慎，就可能被套上“偷税漏税”的帽子，这使得集团企业整体税收风险在加大。

2.税收管理法制建设逐步健全。国税总局陆续制订《一般反避税管理办法》、《国家税务总局关于特别纳税调整监控管理有关问题的公告》等制度文件，对《特别纳税调整实施办法（试行）》进行了修订。同时，税务部门多措并举，建立了“管理、调查、服务三位一体，统一规范的反避税防控体系”。集团企业利用关联企业进行合理避税的空间被大大压缩，相关税收风险也在加大。

3.国家税务总局加大了对大型企业的管理。国税总局先后发布了《大企业税收风险管理指引（试行）》、《大企业税收服务和管理规程》两部规范性文件，旨在加大对大型企业的管理。总局及省市级税务机关，均设立了大企业税收管理部门，其主要职能是对大型企业提供税务服务咨询，开展纳税评估，组织实施大企业间的反避税调查和审计，从源头对税收实施监控和强化实质性的管理。对有涉税问题的企业，采用《税收风险管理建议书》等多种形式予以警示和跟踪管理。

4.税务机关的执法行为存在一定的自由裁量权。不同税务执法机关和人员对同一企业的同一涉税行为的判断和裁定往往存在不同看法，税款征纳双方较难做到“沟通中的认同”。尤其我国正处于经济社会转型时期，税务机关在涉税实务中具有一定的自由裁量权，如果企业财务人员与执法人员缺少沟通，不能准确把握他们的思路和观点，会给企业带来一定的税收风险。

（二）影响集团企业税务管理的内部因素

1.对税收风险管理的意识淡薄，不够重视。一直以来，集团企业决策层往往重视经营风险、法律风险等管理，而对于税务管理，决策层往往将其归于财务部门计提和缴纳的职责，普遍认为只要不做假帐就不存在税收风险，很少有人从战略层面考虑税收风险。

2.企业税务管理组织建设和税收风险内控机制不到位。主要表现为：未设置独立的税务管理机构或税务管理专职岗位，税务管理职能主要由财务人员兼职；没有建立独立完善的税收风险管理制度，只是在公司财务风险管理、财务内部控制等管理制度中作了简单规定，仅只简单涉及税收风险管理方面的几个条款。

3.税务沟通协调不够。由于涉税事项经办人员对税收政策掌握不全，对税务机关的征管方法或税务危机处理缺乏专业了解，在应对税务机关日常检查和税务稽查过程中，始终处于被动地位，不能及时提出合法合理反驳意见和妥善处理相关问题的建议，与税务机关之间的沟通往往难以达到预期的效果，无法化解自身税务危机。在重大涉税事项上，也无寻求税务机关的辅导和帮助的意识，一些本可以预先化解的潜在税务危机，也因与税务沟通协调不够，而变成现实的税收风险。

4.税收新政对涉税业务处理等提出了新要求。今年以来，“营改增”全面推行。由于营业税是对营业额直接征税，核算模式简单易懂。而增值税采用进项抵扣的核算模式，核算难度较原来大幅增加。而且，“营改增”不仅改变了企业的整个涉税核算体系，同时还带来了开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等操作方面的一系列新问题，营业税背景下的简易核算模式已远远不能适应增值税政策的相关要求，涉税业务处理稍有不慎便会产生税收风险。

三、加强税收风险管理的必要性

（一）加强企业税务管理有助于降低税收成本

随着社会的发展，为满足政府公共部门以及国家实现其职能的财政需要，税收不可避免地要逐年增加。企业必须将税收当作其经营的必要成本，并通过加强税务管理，有效地节税，获得最大限度的税后利润。目前，企业的税收成本主要包括二个方面：一是税收实体成本，主要是指企业依法应缴纳的各项税金；二是税收处罚成本，主要是指企业因纳税不当而征收的税收滞纳金和罚款。许多大型企业经营范围广泛，涉及生产、服务等不同行业的生产活动，这就增加了税务管理的复杂性。因此，在税收政策允許的范围内合理控制企业税负，按照企业内部控制下税收风险管理的框架结构规范企业在税收方面的业务处理，降低或节约企业的税收实体成本，避免税收处罚成本，减少因为税收风险而产生的非税成本对企业经济的影响就成了集团企业的必要风险管理工作之一。

（二）加强企业税务管理有助于提高企业经营管理人员的税法观念，提高财务管理水平

随着税法的不断完善和征管力度的不断加大，偷、逃税现象越来越少。集团企业应着眼于加强税务管理，减轻税收负担。而加强企业税务管理的过程，实际就是税法的学习和运用过程，有助于帮助企业经营管理人员提高纳税意识。同时，国家税收政策在地区之间、行业之间存在一定的适用性差异，税法所允许的会计处理方法也不尽相同。因此，企业加强税务管理，要求管理人员不仅要熟知各项税收法规，还要熟知《会计法》、会计准则和会计制度，从而促进企业财务管理水平的进一步提升。

（三）加强企业税务管理有助于企业内部产品结构调整和资源合理配置

通过加强企业税务管理，可以根据国家的各项税收优惠、鼓励政策和各税种的税率差异，进行合理投资、筹资和技术改造。如目前国家鼓励购置环保安全生产设备，企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。企业可以根据类似税收优惠政策，在投资和技术改造上尽可能选择国家鼓励购置的产品设备，最大程度享受税收优惠，实现企业内部产品结构调整和资源合理配置。

四、加强风险管理的具体措施

（一）成立管理税收风险的专设机构配备专职涉税管理人员

集团企业可以考虑建立应对税收风险的专业管理机构，设立涉税事务专业化处理程序，确保相关税务业务的及时性和准确性。企业税务管理机构规模按照企业规模和实际需求来设定，同时配齐责任心强、有专业技能的专职涉税管理人员。专业机构和专职人员既知晓企业的经营情况，又精通企业所属产业的税收政策法规，既能够根据税收法规的变化及时提出调整经营政策的建议，又可以充分利用相关税收规定对税收风险进行有效管理，既能及时获取和正确适用税收优惠政策，又可以同当地税务机关进行及时联系与有效沟通，引导企业更好地防范税收风险，确保企业可持续健康发展。

（二）加强税收政策学习和税务人才培养

业务精湛、道德高尚的财务人才始终是企业规避税收风险的重要因素。因此，企业应注重对财税工作人员的业务培训和综合能力的培养，促进纳税筹划能力和税收风险防治能力的不断提高，帮助形成良好的职业习惯和职业判断能力。督促财税工作人员时刻关注政策局势变化，不断学习研究新的税收政策和纳税筹划方法，提高税企协调能力，规避税收风险。

（三）加强企业管理层科学决策

防范企业税收风险，企业管理层的作用是关键，因为防范税收风险是一项严密细致的规划性工作，必须依靠自上而下的紧密配合，企业管理层对经济方案进行决策时，应尽可能协调各相关部门精密地计算各项方案的成本和代價，在合法的前提下极力谋求税收损失的最小化，防止意外情况的发生，减少税收风险对企业的影响，提高企业整体收益。

（四）加强税收风险内控制度建设

集团企业可围绕控制环境、税收风险识别和分析评估、税收风险控制活动、信息与沟通、监督与改进等五要素，建立税收风险内控制度体系，并使税务内控制度和财务内控制度及其他内控体系相协调。这样集团企业内部各部门及其下属分子公司在各业务流程、涉税事项各环节处理相关税收风险时有制度可依据。并以正确评价税收风险为基础，加强对税收风险的适时监控，尤其在纳税义务发生前，对企业经营全过程进行系统性审阅和合理性策划，尽可能实现企业税收零风险。