试析制造业企业的成本核算与管控

陈婷

摘要：中国经济进入新常态后，制造业企业面临快速转型升级，成本核算与管控也承担了更加繁重的使命，精准的成本核算与管理可以使企业更客观的了解自己，并以此及时做出战略规划和战略调整。本文以成本核算与管控的重要性为开始，主要分析了制造企业成本核算观念、核算方法及成本管理系统的现状和问题，提出了更新成本会计理念、培养全员成本管理意识、建立健全成本管理体系、建立健全成本核算办法等解决途径。

关键词：制造业企业；成本核算；信息化；分配率；建议

一、制造业企业成本核算与管控的内涵

（一）成本核算与管控

成本核算是指将企业生产经营过程中发生的各种耗费以会计核算为基础，并以货币为计算单位期间化、对象化。

成本管理是和成本核算息息相关，成本核算为成本管理提供正确、及时的产品实际总成本和单位成本等基础数据，成本管理还包括成本分析、成本预测、成本决策和成本控制等管理行为，综合反映企业的生产经营管理水平。

（二）成本核算与管控在制造业企业中的重要作用

制造企业会计成本核算与管理就是通过成本管理体系的有效运行和持续改善，满足顾客、最高管理者、相关方及适用的法律要求，并在不违背管理基本原则条件下，能够使企业对于自身资源进行优化配置，创造价值，降低成本，实现利润最大化和低成本战略。

1.成本核算的作用

成本是企业经营决策的重要依据，清晰的成本核算为企业提供了精确的节约途径，没有对生产产品耗用必要的直接材料、直接人工、制造费用等各种费用的补偿及精简，企业不能再循环生产生存下去。

有效的成本核算有助于提升成本管理，降低存货成本，減少存货的资金压力。在成本核算过程中充分利用信息化手段，打通订单、生产组织、库存管理，实时掌控和调节库存，可降低因采购过于随意性、计划不准确等问题造成的库存积压、生产浪费等问题。

精准的成本核算也为产品价格的提供了基本信息，成本在产品价格中的占比决定了制造业企业的竞争能力。能否为销售提供产品成本信息，为与客户询价博弈提供有力支撑。

2.成本管控的作用

企业成本管理是经营决策中重要的一项内容，成本管理是衡量企业经营管理水平的重要标志，通过成本信息的分析、管控及预测，有助于整个制造流程的技术进步与工艺改进，从而达到巩固核心竞争力的作用。因此，在市场经济竞争激烈的情况下，制造企业想尽一切办法提高销售量、降低成本来提高利润及其经济效益。

二、制造业企业成本核算与管控中存在的主要问题

虽然在整个成本管理中，制造业有成熟的成本核算制度，但观念较为落后、核算范围有争议、成本信息使用对管理工作支撑不够仍然给信息使用者带来很大的困扰。

（一）企业成本管理的观念落后于服务会计

成本会计除传统的为外部报表使用者提供生产成本、存货和销售成本等反映运行成本的相关信息，还能够帮助企业的开展计划、管控、决策等内部管理，为企业分析经济业务提供支撑。

当前，先进的成本会计理念没有在制造业企业中得到广泛应用，部分企业都站位为服务财务会计，而没有认识到或没有信心立足于管理会计，没有着重为企业进行最优决策、改善经营管理和提高经济效益服务。

（二）成本核算范围过于窄小、核算办法过于单一

现行制造成本法主要划分直接材料、直接人工和制造成本三部分成本要素，把成本核算工作的对象限定在了产品制造方面，无前期准备和后期售卖阶段的成本、环境成本因素、人力成本，所以很大程度上影响了成本管理职能的作用。

成本核算基本分为分步法、分类法、分批法、品种法及ABC成本法。有资料表明，国内较多企业用分步法和品种法。由于业务不同，各个企业内部对于科研和生产要求也存在不同，企业应该结合自身的生产经营特点以及实际需求，针对性建立个性化的成本核算方法。普通的会计核算方法具有快捷的优点，但在数据准确性上仍然存在不足。还有个别企业为了满足自身成本核算的需求，往往有目的地将成本核算方法进行调整，这将导致随意性比较大。

（三）忽视制造费用的内部差异性，分摊方法过于单一

在制造业企业中，常用的成本核算法将制造费用、人工成本、原材料成本三者作为产品成本的主要构成，房屋设备的折旧，维修费，管辅人员薪酬等多种成本都是计入制造费用，从成本性态来看，制造费用最为复杂，是典型的复杂成本（半变动成本），包含的费用项目很多，为每个项目制定分摊标准、分摊标准都对真实反映成本状况有重要影响。但许多制造企业实际操作中忽视制造费用的内部差异性，是采用单一的方法来分摊，采用分摊方法过于简单。

（四）无完备的成本管理系统

企业管理者对成本的核算与管理重视程度不够，在机构设置方面做得不够深入、不科学，或者建立了一套比较完善的会计成本核算与管理制度、程序，但缺乏执行力、缺乏过程管控，造成基础管理匮乏，如现场对在产品的台账建立不重视、定额管理等原始资料不完善，企业的财务体系不能及时的更新，核算数据不准确，导致信息使用在成本控制、业绩考核、制定预算等决策规划管理领域利用较少。

三、加强制造业企业成本核算与管控的对策建议

（一）更新成本会计理念

现今的很多制造产业都出现供过于求，产能过剩的竞争格局，良好的成本管控能力是取得竞争优势的重要条件，成本会计必须要适应经济要求尽快由财务会计向管理会计转化。应该结合本企业的特征，加强财务的计划管控职能，让一切核算、报表、会计信息、非货币信息、预测信息都用于帮助决策，而非只是作为最终结果。

（二）培养全员成本管理意识

成本管理需要大家的共同参与，只有树立了“全员成本意识”，才能取得管控成本的主动性，管理层出台的推动企业运行成本下降的相关举措和流程才能够被有效地执行。

第一，要进一步提升企业内部员工成本控制的意识。一个企业生产运行成本的控制，并非某个部门或者某个人就能够轻易实现的，而是要生产部门和管理部门共同努力，不断提升生产技术水平，提高经济效益。因此，有必要对全体员工开展培训，提升他们的成本控制意识，使全体员工都视自己为成本控制的主体，并能够清晰地了解成本与收益之间的相互作用关系，令每个员工都能理解组织和自己切身利益是相互联系的，有“命运共同体”感受。

第二，成本意识的普遍建立，要抓好成本管理主体的带头作用，高层要积极提出降成本的倡议，管理层要加大降成本措施的执行力度，其他员工则要不断提升对成本管理的认识水平，这些都是加强企业内部成本控制基本要求。

第三，要树立现代成本意识，是多角度、全方位管控成本，不能够对资金成本和时间成本、直接成本和间接成本、内部成本和外部成本进行区别对待。从架构上来说，一是削减成本的任务不再局限于管理层，而是将其推广到生产、研发、采购等各个部门，使整个企业形成全员降成本的良好氛围，将成本意识贯穿于各个部门；二是管理层要从企业战略发展的高度对降成本工作进行布局，也就是要在项目初步设计阶段，就要结合项目种类和规模开展成本分析，从而令企业形成战略性成本意识，进而推动企业的长期发展。

此外，结合实际需求，企业还可以从成本控制的角度出发，推动形成新的企业文化，形成节约的价值观，加强节约制度建设，树立技术创新理念，推动组织架构改革。

（三）建立健全成本管理體系

成本管理意识，需要适当的利益机制、约束机制和监督机制相配合来确保落地。

成本管理体系是建立以成本控制部门牵头、各成本控制部门为主的控制机制。企业的成本控制部门要做好进度、质量与成本的统筹管理，强调三个性质不可偏废的有机融合，运用价值工程，聚焦终端价值。要建立成本管理就应实行归口管理责任制，确定管理归口责任部门，计划、财务、生产、工艺、质量、采购、仓库、采购通力合作，共同制定成本管理标准及管理流程。要让生产管理的每一个环节都包含成本核算工作，包括数据的统计和发布、工作职能的设置、配套的绩效考核制度或奖惩制度的出台等方面内容。也可以优化成本管理的组织架构，将成本责任中心划分为三个层次：第一层次包括财务部门、计划管理部门、采购部门等，其中财务部门在成本核算、监督管理中承担主要角色，同时还需要对各个环节进行审核；第二层次包括仓库管理部门、生产部门等，主要任务是对车间中的相关成本信息进行汇总上报；第三个层次为生产车间，他们主要对单位成本开展核算，是工作最为细致的一个层次。以上三个层次责任明确，分工合理，能够有效提升成本数据的准确性。与此同时，鼓励企业工作人员在核算过程中互相监督、共同提高。

（四）建立健全成本核算办法

要进一步充实成本核算的具体内容，明确核算范围。企业在运用传统的方法开展成本核算时，要注意全面考虑生产管理过程中的所有成本支出，生产前后形成的各项费用也都要计入。

在开展核算时，企业应当具有长远的眼光，要结合当前发展现状，探索将成本核算与企业管理相结合，比如销售费用、厂房租金、管理层薪酬、办公费用等。制造业企业在生产过程中往往涉及环境保护、产品质量检测、新产品研发等业务，相应地，在开展人才建设过程中，企业通常也都会针对上述业务配置优秀的管理人员；此外，企业每年还将产生广告费、展会费等必要的宣传开支。上述成本虽然没有直接和生产发生联系，但是却会分摊到每月产值上，若一年当中此类成本形成的时间节点较晚，那么往年的情况就可以作为预估当前成本的参考依据。

要结合实际选择有效的核算方法，建立科学的费用分配标准。当前，我国常用的成本核算方法在实际操作过程中各有优劣，企业可以根据业务需求以及自身特点，选择最为合适的方法。

随着信息化水平的不断提升，企业还应将信息技术引入到成本核算当中，提升核算效率。在费用分配方面，企业必须做到科学有效，不仅要进一步优化分配流程，提高分配效率，还要使分配标准要与分配费用保持一致。

财务部部门应牵头进行费用分配规则制定，可参照制造费用中不同比重，按照给生产性单位配备的厂房和设备等资产据实计算方法、管辅人员薪酬按人力资源部门为每个生产单位核定的人数和企业薪酬水平制定定额并根据定额管理方法、其他制造费用按发生动因归集为与产量相关、与人数相关、与工时相关方法以及专项费用按大项并分明细方法，结合历史水平制定标准进行管控及分析。

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