企业会计内部控制问题研究

长春工业大学 张释方 纪晶华

1 企业会计内部控制存在的问题

1.1 成本效益原则的限制

企业各项工作的展开需要遵循一定的原则进行，成本效益原则是企业发展经营的基础性原则，具体是指以最小的成本获取最大的收益，该原则属于经济活动中的普遍性原则，是企业经济最大化的促进性原则，同时也是企业财务控制的约束性条件。因此，成本效益原则同样适用于企业会计内部控制，要求企业发展过程中，在实行会计内部控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间，要保持适当的比例。也就是说，当企业实施会计内部控制的同时，要确保企业所支出的费用不能高于最终所获取的收益。如此才能确保企业的经营成本，在生产经营中获取足够的效益。

科学的会计内部控制制度最终的控制质量取决于企业经营的实际运行成本。会计内部控制过程是一个复杂的系统性工程，且在实际操作过程中按照标准流程和程序进行，其中的每一个流程和环节都必然会产生成本[1]。对于企业管理而言，会计内部控制越多、落实实施效率越高，则最终控制效果就越明显。由此在企业发展过程中，会计内部控制程序的数量决定着人力资源的配置，需要专业的人员对会计内部控制执行状况展开监督，才能保障企业的实际控制效率。

1.2 对例外业务失去作用

市场经济的变动导致企业也跟随市场的变化随之变化，因此企业也随时处于一种变动的状态。会计内部控制制度的施行是企业发展过程中的必然过程，在曾经的企业发展过程中，会计内部控制是为曾经发生、重复发生的业务而设计的，在实际施行的过程中也获取了不错的成绩。但是在市场经济的实际发展过程中，企业的外部环境和内部结构也在随着市场的变化而不断变化。因此企业在实际发展过程中，为提升企业竞争力，势必要不断调整经营战略，在市场上站稳脚跟，或者以并购其他单位的方式扩大企业自身的规模。这些变化都导致企业的内部外部环境不断改变，因此会计内部控制也要随之变化，若原有的控制程序没有及时更新，就可能产生差错，导致对例外业务失去作用。

1.3 会计内部控制执行人员的素质带来的局限性

企业会计内部控制是促进企业发展的有效措施，但在会计内部控制工作开展的过程中，不仅仅是管理的职责，也不仅仅是决策者制定相关控制制度那么简单。而是需要专业的会计人员、管理人员认真负责，认清自身的职责，以高尚的职业道德素养和认真负责的态度参与到工作中。因此企业会计内部控制需要专业扎实、技能过硬的内部控制队伍支持。因此在现实发展中，企业内部控制执行人员的素质和专业性很大程度地决定了会计内部控制的最终质量。人为错误会限制内部控制的有效实施，且无论是控制制度的设计，还是控制制度的实施，都需要企业内部人力资源的全面配置，且需要企业内部人员有扎实的专业基础，如此下能保障企业会计内部控制制度的有效实施[2]。因此，人员限制因素是影响企业会计内部控制制度的重要因素，希望企业管理者和决策者重视人员素质问题。

1.4 会计基础工作薄弱

在企业的会计管理工作中，从历史以来虚假会计信息都是企业管理的难点。部分企业的内部管理松弛，且人力资源配置不够合理，在会计岗位的安排上缺乏科学性。因此经常会出现一个工作人员身兼数职的状态，进而导致会计基础工作薄弱，例如账目混乱、财产不实、数据失真等现象时有发生。且在实际工作中，任意伪造虚假信息掩盖企业的财务事实，导致企业的资金、财产、报表等相对混乱，造成严重的信息失真，大大降低了企业整体管理质量，制约了企业的进步一发展。会计基础工作是会计内部控制工作的重点，只有按程序、按流程展开基础会计工作，才能促进下一环节的顺利实施。

1.5 在流动资产环节上的漏洞

企业的流动资产是支持企业经营和发展的重要内容，也是会计工作的重要内容。企业流动资产主要包括现金、银行存款、库存物资以及往来账目等方面。在企业会计内部控制工作开展的过程中，这些流动资产相关性的环节也是最容易失控的环节，对细节的把握是会计内部控制的重要内容，在这些环节上出现纰漏，会对会计内控整体的实施造成重大的影响。例如，有的会计人员在上级管理者不知情的情况下未将收回的货款进行会计入账，而以私人的名义存入银行、部分企业的保管员月末私自克扣库存物资，这些现象的发生与企业会计内部控制制度的不完善有直接的关系。

2 解决会计内部控制问题的对策

2.1 加强关键点和关键环节的控制

企业会计内部控制工作开展的过程中，各项工作的实施都要抓住重点进行。企业会计内部控制的关键点一般分为两个方面：第一，对会计内部控制关键人的管理措施。若企业规模较大，一般设有分支机构，企业应该设定有效的管理制度对相关负责人和财会部门负责人进行管理；第二，把握会计内部控制的关键环节，寻找工作开展过程中容易出现纰漏的薄弱环节，加强监督和管理。如审批程序、资金调度交接手续、电脑操作密码等。此外，还要重视会计工作相关的凭证管理，包括发票、银行票据、印鉴等。如此，抓好会计内部控制的关键环节，将责任落实到位，如此才能保障企业资产实现最大的效用和价值，促进企业的进一步发展。

2.2 加强对人力资源的管理

人力资源与财务管理息息相关，会计内部控制工作开展的过程中，需要专业的会计人员、管理人员认真负责，认清自身的职责，以高尚的职业道德素养和认真负责的态度参与到工作中。因此企业会计内部控制需要专业扎实、技能过硬的内部控制队伍支持。要求企业人力资源统筹安排，对企业会计人员进行职业培训、思想政治教育，增强会计人员自我约束力，促进相关工作人员的自我素质提升，自觉执行企业的各项制度，相关法律法规，在此基础上展开会计内部控制工作，做好会计人员的基础工作，为企业创造利益[3]。因此要求企业加强人力资源管理，为企业会计人员提供培训的机会和平台，促进会计人员的快速成长。

2.3 发挥内部审计的作用

企业会计内部控制中，内部审计是其中关键环节，要想做好内部审计工作，使其更好地发挥作用，就应该针对以往企业的内部审计重新定位，转变传统内部审计观念，重新构建适宜企业发展的内部审计机构。在具体实施过程中，可将企业内部审计人员分离一部分，直接对董事会负责，参与到内部审计管理中，发挥内审人员的实际管理监督作用，确保企业的各项财务向正确的方向发展，有效促进企业资产的良性循环，保障企业财产安全。此外，企业内部经济活动的审核检查程序也应该重新设置，在传统模式中，以防止业务错误而为主，在新形势下应该向服务转变，构建科学的审核检查系统，加强内部稽核、离任审计、落实举报、纪律检查、专项审计等环节的实施力度，从而发挥内部审计的实际价值，提升内部审计的整体质量。

2.4 建立完善的公司治理机构

企业内部控制与企业的整体管理有不可分割的关系，可以将企业会计内部控制理解为企业整体管理的子项目，也是企业财务管理中的重点工作内容。完善的公司治理结构是企业管理质量提升的基础，同时也是促进会计内部控制制度有效实施的主要措施。要求企业的责任人，也就是企业的经营者，要认知公司治理机构的作用，提升会计控制的重视度，从而在企业发展中作出正确的、有利于企业壮大发展的决策。企业拥有合理、科学的公司治理结构，能够有效制衡所有权、决策权以及经营权，提升企业内部结构，加强各个部门之间的合作，相互监督、相互促进，确保包括会计内部控制在内的有效管理决策全面落实实施[4]。

2.5 健全会计内部控制制度体系

将企业会计内部控制的相关工作统筹安排，制定科学的会计内部控制制度，以提升会计内部控制质量、促进企业发展为核心展开工作。在以往的发展过程中，企业往往对于会计内部控制并不重视，导致企业的财务管理质量始终无法有效提升。在实际发展过程中，企业的会计内部控制环节与企业规模、人力资源状况有直接的关系。我国众多小企业的管理中，各部门成员内部职务分工并不清晰，责任也混杂不清，导致管理工作无法明确责任，对于一些细节的划分并不细致。对于规模足够的企业，完善的内部控制切实可行，以现代化信息技术为支撑，结构科学、系统、完善的会计内部控制系统，并且明确相关的制度和规范，确保会计内部控制工作顺利展开。

2.6 强化内部审计

内部审计是企业会计内部控制的重点内容，也是企业会计内部控制工作开展中的关键环节。因此在会计内部控制工作推进和实施的同时，应该强化企业的内部审计工作，为企业会计内部审计的整体控制打下坚实的基础。企业应该结合自身的实际经营状况、企业规模、资金流动情况以及人力资源状况，设置独立的内部审计机构，防微杜渐，促进企业发展。强化内部审计工作，能够及时发现企业财务中的问题和错误，并在短时间内寻找错误产生的原因，及时纠正，弥补损失。此外，内部审计工作的强化，是规避企业内部欺诈、舞弊行为的主要措施，能够在不同的阶段内针对管理中的漏洞，及时制定相关的措施进行预防，确保企业财产的安全、完整。内部审计强化的主要作用在于帮助堵漏、加强管理，从而实现企业利益的最大化发展。因此企业领导者应该重视内部审计的强化和管理，将企业发展中有可能发生的问题扼杀于萌芽中。

3 结语

为确保企业的稳定发展，提升其在市场中的实际竞争力，做好企业内部管理和控制是企业生产经营过程中的重要内容。企业会计内部控制的有效实施，能够从多个方面促进企业的经营和发展，且加强企业财务的监控力度，帮助企业寻找管理中实际存在的问题，可以说企业会计内部控制融合了投资、金融、营销、法律等多项内容。因此要求企业在发展的过程中，要重视会计内部控制，从各个角度促进企业管理质量的提升，从而保障企业的正常发展。

参考文献

[1] 谢冬梅.建筑企业财务内部控制问题研究[J].企业改革与管理,2016(9).

[2] 吴敏.ERP环境下企业财务内控制度问题研究[J].中国经贸,2017(7).

[3] 陆林洁.基于风险导向的服装企业财务内部控制问题探讨[J].知识经济,2016(20).

[4] 王珏.财务风险管理与企业内控问题的研究[J].财会学习,2016(6).