“结转”的含义及账务处理方法归纳

张其慧

摘 要：在会计学习过程中，“结转”这个词语总是时不时地出现，对于会计初学者来讲，如果不能真正地理解“结转”的含义，对他们后续课程的学习以及实务方面的操作都会带来很大的影响。根据笔者这几年讲授《会计基础》这门课程的感受和总结，对“结转”的含义作了一个比较通俗的解释，并且把经常出现的结转业务对应的会计分录作了一个简单的介绍和归纳，希望能够给会计初学者的学习带来帮助。

关键词：结转 会计分录 账户

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）08（a）-117-02

《会计基础》这门课，是会计专业的学生在大一第一学期的必修课，也是他们接触到的第一门会计课程。结合笔者这几年讲授该课程的感受，有大部分的学生在学习相关结转业务时，感到一头雾水，对题目的理解始终不得其解，所以个人觉得有必要把该内容归纳整理出来，希望对今后大一会计专业及相关专业学生的学习有所帮助。

1 会计中“结转”的含义

对会计初学者来说，首先，要让他们明白“结转”的含义。笔者查了相关的《会计基础》教材，发现并没有对结转的含义作出专门的说明或解释。

在会计分录中，所谓的结转，就是把一个账户的发生额或者余额转移到另一个会计账户中。把一个账户的余额转出来，即要将这个账户的余额变为零，这在会计里叫“结平”，再把这个余额转入另外一个账户（因为物质不会凭空消失，从一个账户转出来，必定会转入另外一个账户中），这样一个过程简称结转。在本文中，可以借助T型账户来理解“结转”的含义。

例：2017年4月某公司共采购甲材料（实际成本下）2000元，4月30日对该材料完成入库结转，请写出该业务的会计分录。

分析：

从图1可以看出，在途物资账户本月的发生额合计数与余额数均为2000。

图2是对在途物资的结转。从图1可以看出，在途物资账户本月借方发生额与余额均是2000，根据题目要求，需要将在途物资账户的余额“变为”0，即结平。在会计里，本期账户余额为0，可以有两种情况：本期发生额为0，或借方发生额=贷方发生额。在这个题目中，很明显是属于第二种情况。所以图2中的在途物资账户中的贷方问号应该是2000。

再来看转入部分：从在途物资账户贷方转出的2000元不会凭空消失，而是放入了原材料账户中，这样一来，就会使原材料账户的发生额和余额相应增加。根据课本中归纳的资产类账户“借方记增加，贷方记减少”的特征即可知道，转入的这2000应该放在原材料账户的借方。所以，最后写出的结转会计分录为：

借：原材料—甲材料 2000

贷：在途物资—甲材料 2000

另外，初学者们要注意的是，会计分录里的“结转”要与会计账簿里的“结账”区别开来。会计账簿里的结账通常指的是结出每个月的发生额和余额或年末结出余额，两者不可混为一谈。

2 其他结转业务的会计分录归纳

运用上例的结转分析，也可以相应的写出以下结转业务的会计分录（括号里的科目代表等待结转的账户名称）。

（1）结转制造费用（制造费用）：制造费用最终分配到各个产品的成本中，所以对应的结转账户是“生产成本”，结转示意图如3所示。

借：生产成本 1000

贷：制造费用 1000

（2）结转完工入库产品成本（生产成本）：完工的产品需要及时存放到仓库中，对应的结转账户是“库存商品”，（2）-（7）的结转示意图略，可参照图3。

借：库存商品

贷：生产成本

（3）结转已销产品成本（库存商品）：已经销售出去的产品，需要从仓库发货，从而导致库存商品的减少，减少的成本需要计算销售成本，对应的结转账户是“主营业务成本”。

借：主营业务成本

贷：库存商品

（4）结转已销材料的成本（原材料）：对于制造企业，由于它所拥有的原材料的目的是用来生产产品，而不是用来销售的，对于多余的原材料可以销售，对应的结转账户是“其他业务成本”。

借：其他业务成本

贷：原材料

（5）结转本期损益（相关的损益类账户）：本期损益包括收入类和费用类，所以需要分成两大类分别结转到“本年利润”账户。

结转各项支出的分录如下：

借：本年利润

贷：主营业务成本

管理费用等

结转各项收入的分录如下：

借：主营业务收入等

贷：本年利润

（6）结转所得税费用（所得税费用）：所得税费用属于本期损益账户，要求同本期损益的结转类似，即转入“本年利润”账户。

借：本年利润

贷：所得税费用

（7）结转本年利润（本年利润）：年末，当年“本年利润”账户的余额（根据当年每个月的“本年利润”余额计算得来）要全部转入“利润分配—未分配利润”账户。

若本年利润账户余额在贷方，表示企业盈利，应该从该账户的借方转出，结转分录为：

借：本年利润

贷：利润分配—未分配利润

若本年利润账户余额在借方，表示企业发生亏损，应该从该账户的贷方转出，结转分录为：

借：利润分配—未分配利润

贷：本年利润

（8）年末结转“利润分配”账户：对当年实现的盈利需要提取盈余公积和向投资者分配股利，该分配是通过“利润分配—提取盈余公积”和“利润分配—应付现金股利”账户核算的，最终导致“盈余公积”账户和“应付股利”账户金额的增加及“利润分配—未分配利润”账户金额的减少，结转示意图如图4所示。

分配分錄略，结转分录如下：

借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配—提取盈余公积

—应付现金股利

以上9个结转业务是会计初学者在学习的过程中经常会遇上的，在此作出的相关会计分录归纳，希望能够帮助他们更好地理解和学习结转业务。

参考文献

[1] 史璞.基础会计[M].北京：北京师范大学出版社，2014.

[2] 东奥会计在线.会计基础[M].北京：北京大学出版社，2016.