风险导向审计在中小会计师事务所的应用探微

刘娜

摘 要：风险导向审计，主要分析行业经营对审计带来的影响，研究财务报告是否出现了重大的遗漏动因，从动因方面入手了解财务报告中可能会出现的风险问题，在高风险领域开展审计工作，树立职业怀疑观念，在高风险区域使用内控制度，结合制度有效性的测试，充分了解审计证据，排除风险问题，得到准确的结论依据，谨慎地完成风险导向审计任务。本文主要分析风险导向审计在中小会计师事务所中的应用，提出几点实践操作建议，以促进中小会计师事务所防范风险问题。

关键词：风险导向设计 中小会计师事务所 应用措施

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）10（b）-123-02

中小会计师事务所在经营管理工作中，使用风险导向审计工作方式，可作为理论基础内容，转变传统的审计方式，更新风险审计工作内容，加大管理力度，遵循法律法规的原则开展审计活动，确保在新时期发展背景之下，提升风险防范水平，促进中小会计师事务所的长远进步。

1 风险导向审计在中小会计师事务所应用重要性

在传统审计工作中，经常会出现一些问题，不能保证会计师事务所审计工作符合要求，缺乏统一标准，严重影响审计工作的贯彻落实效果。而使用风险导向审计工作方式，可转变以往的工作模式，遵循规律性原则，提升审计工作效果。具体重要性表现在以下几个方面。

1.1 有利于提升审计工作效率

传统审计工作中主要为管理层开展决策工作，受到审计方式的影响，不容易及时发现重大的错报问题，例如：企业伪造单据内容，会导致会计师无法及时发现其中存在的风险问题，且内控制度形同虚设，不能将其落实在实际工作中，难以创建基础类型与现代化类型的审计工作模式。然而，在使用风险导向审计工作方式之后，会计师可以集中在风险较高的区域开展审计工作，针对企业毛利率与其他重点区域进行审计，充分利用审计资源，形成高风险领域的调查机制，在提升审计效率的基础上，可以规避失败问题，增强审计工作力度。

1.2 有利于履行法律职责

目前我国在证券法律与民事诉讼方面已经开始不断完善，会计师面临着法律诉讼方面的风险问题，一旦承担民事责任，将会引发严重的经济损失，甚至出现刑事处罚的现象，在一定程度上，会出现严重的风险问题，不利于中小会计师事务所的长远发展。且目前的审计准则在法庭中的法律效力较低，就算会计师可以按照相关标准开展工作，但是，在审计失败的时候也要承担法律责任，对事务所的发展造成影响。然而，在使用风险导向审计方式之后，可预防审计失败问题，集中在高风险区域进行审计，将审计制度作为基础，结合国家法律法规开展工作，可形成高风险领域的重点审计项目，规避以往工作方式带来的风险隐患，使得会计师可以履行自身的法律责任，促进管理工作的良好实施。

1.3 有利于提升职业道德素养

在中小会计师事务所日常管理工作中，需要与企业相互合作，加大合作力度，形成现代化的工作模式。但是，在相互合作的时候，传统的审计方式不能保证工作符合要求，难以规范会计师的行为，在缺乏先进审计方式的情况下，一些会计师甚至不能遵守职业道德要求，在利益的驱使之下甚至会作出违规行为，难以创建科学化与合理化的工作体系，不能保证各方面工作的良好发展。然而，在使用风险导向审计方式的过程中，可以转变以往的工作观念，统一规范标准，约束会计师的工作行为，在企业之间相互合作的情况下，可以形成良好的合作模式，在一定程度上可以促进会计师遵循职业道德规范，提升职业素养，确保会计师事务所的工作水平，达到预期的管理目的。

2 风险导向审计在中小会计师事务所中的应用措施

在中小会计师事务所中需合理使用风险导向审计方式，遵循科学化的工作原则，在高风险区域中开展审计活动，加大管理工作力度，提升风险审计工作质量，达到预期的工作目的。在审计工作中需将风险作为导向，在重点区域中完成审计任务，结合理论内容开展实践操作活动，循序渐进的进行处理，在审计中注入风险导向内容，贯穿于整体项目中，形成良好的工作模式。具体措施表现在以下几个方面。

2.1 全面分析风险因素

在审计账项基础阶段，审计报表可能会出现风险问题，也容易引发会计师审计风险，因此需全面研究风险因素，了解具体的内容。在审计制度的基础上，审计单位可能会出现固有类型、控制类型与审查类型的风险问题。同时，使用风险导向审计方式，可明确固有风险问题，明确具体的战略目标，在经营管理中分析是否出现了风险问题，在各类风险因素全面分析的情况下，将风险作为导向，从财务报表方面进行分析，完善战略内容，在经营管理中重点开展风险因素的分析工作，掌控固有风险，以此提升审计工作效率，预防其中的风险问题[1]。

2.2 使用有错推定假设措施

风险导向审计工作中，可以使用有错推定的假设方式树立正确的怀疑观念，在小心进行求证的情况下，将风险作为导向，在高风险的区域中开展审计活动，充分发挥有错推定假设方式的积极作用。会计师在实际工作中，应了解审计的风险领域，在提出假设之后，获取审计证据，以便于证明会计科目的余额数据信息真实性特点，在推定问题之后，完成审计任务[2]。主要工作内容为：收入确认领域审计、会计估计领域审计等，在审计之前假设会计数据信息为准确或是不准确的内容，然后结合风险隐患开展审计活动，以此提升自身工作效果。同时，在出现失败问题的时候，应勤勉尽责开展工作，在自我辩护的情况下，使用证据进行维护。例如：在某公司固定资产审计的时候，其资产的利用率较低，应利用有错推定的方式，假设数据虚增问题，然后进行怀疑与求证，在得到充分证据之后，可以消除自身对于工作内容的怀疑，提升审计工作效果，充分发挥以风险为导向方面审计工作的积极作用[3]。

2.3 结合现有的工作准则开展审计活动

目前在我国审计工作中，审计准则中含有风险导向方面的审计理念，会计师在使用先进理论方式的时候，应积极借鉴当前的审计准则内容，明确是否出现风险理念，贯彻落实在日常工作中[4]。例如：在审计准则中，已经提出了会计师的工作要求，在接受委托之前，需要针对被审计企业生产内容、业务内容等进行分析，了解经济环境，明确行业发展情况，在准则的规范之下，会计师应明确被审计企业的经济环境中是否存在风险问题，并结合行业环境完善审计计划，从以往被动审计转变成为风险导向方面的主动审计，全面分析行业发展影响因素是否会带来审计风险问题，在行业发展背景之下提升工作效果[5]。

2.4 制定完善的合伙人互查制度

中小会计师事务所在实际工作中需结合合作工作内容，制定合伙人的互相审查制度，建设薪酬激励制度，预防职业道德方面的风险问题。在此期间，会计师应全面開展技术方面与行业方面的风险问题，了解被审计企业的风险因素问题，在内部与外部审计工作相互支持的情况下，促进合伙人之间的良好审查，加大复审工作力度，促进合伙人之间职业道德风险问题的合理防范[6]。

3 结语

在中小会计师事务所工作中，应将风险作为主要的导向，完善审计工作计划与模式，在各方面审计工作相互支持的情况下，遵循审计工作准则，创新管理工作方式，预防会计师工作的风险问题，遵循科学化的工作原则，充分发挥风险导向审计工作的积极作用。

参考文献

[1] 黄亚平.风险导向审计在中小会计师事务所的应用思考[J].中国注册会计师，2017（3）.

[2] 宋波.风险导向审计在会计师事务所部门项目管理中的运用[J].商业会计，2018（1）.

[3] 江贤珍.我国会计师事务所风险导向审计的应用现状及完善对策分析[J].财会学习，2017（2）.

[4] 张爽.ZH事务所基于风险导向对A公司的审计策略研究[D].沈阳工业大学，2017.

[5] 李凌.外资会计师事务所风险导向审计应用探析[J].财会通讯， 2017（13）.

[6] 周琛.现代风险导向审计下M公司重大错报风险评估研究[D].西安石油大学，2017.