浅析销售与收款的内部会计控制

张鑫

摘 要：本文是在理解销售与收款内部会计控制规范的基础上，结合工作中的实际情况，探讨相应的解决方法，使内部会计控制规范不断完善，趋于成熟，增强内部控制的实用性。

关键词：内部会计控制 销售与收款 评价

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）12（c）-117-02

1 企业销售与收款内部会计控制制度概述

销售作为企业的命脉，其管理质量直接影响企业的生存和发展。因此，企业应从实际出发建立合理、有效的内部会计控制制度，从而减少工作过程中差错，提高销售与收款业务的质量。

1.1 销售与收款内部会计控制的含义

内部会计控制是指通过一系列制度的制定，工作组织的规划，程序的编排以及采取恰当的措施，来保证会计主体的财产不受损失和有效使用，保证会计数据的完整可靠，保证国家财经政策和内部管理制度的贯彻执行，作为内部控制的核心—会计控制尤为重要[1]。

1.2 销售与收款内部会计控制的目标

1.2.1 严格执行业务审批流程

销售活动的进行，必须经过相关领导的逐级审批，按照企业内部业务流程办理，起到层层把关，事前监督的作用。

1.2.2 保证销售收入的真实性、完整性

收入的真实性、完整性不仅是衡量真实经济利益的保证，也是制定企业经营计划的重要依据。所以财务人员必须准确、及时地记录销售业务，真实地反映企业每一笔业务的全貌，防止销售货款被贪污的风险。

1.2.3 確保应收账款的可收回性

企业通过建立客户信用额度制度，预测应收账款的回收率，避免企业造成过多的经济损失。

1.2.4 保证货币资金的回收的规范性、及时性

财务人员收取现金必须按照业务规定，出具收据等相关书面证明给客户，并于当日登记现金账簿。如遇大额现金应及时存入银行，不得私借挪用。

1.2.5 保证销售退换货处理的合理性

建立销售退回管理制度，根据货物受损情况判定责任方承担相应责任，并请示上级审批后执行。

2 企业销售与收款内部会计控制实例

2.1 创新科技有限公司概况

创新科技有限公司专注于大数据信息资源管理和空间信息系统两大领域的业务架构，属于高新行业的知名企业。在国土、测绘、地矿、水利、电力、军队等行业形成了完整产品服务体系，形成了涵盖信息资源管理系统研发、实体档案数字化加工等业务的一体化服务体系。

2.2 创新科技公司销售预收款内部会计控制的内容

2.2.1 客户分类管理和控制

首先按地区划分事业部，由各事业部负责本地区客户信息建立与更新。销售人员需要填写客户信息到公司的客户关系管理系统（CRM），经部门负责人审核后，才可进行后续工作。

2.2.2 客户信用额度和账期的管理与控制

赊销是企业在现代信用社会里实现销售的最主要方式。健全有效的信用管理是企业赊销恰当与否的关键所在，它决定了销售最终能否顺利完成。所以信用管理是内部控制不可缺少的内容[2]。为了降低回款风险，减少公司经济损失，需对客户进行信用等级及账期评估，以客户履约记录和还款能力为核心，进行量化评定。销售人员需填写客户信用额度和账期申请表，经财务负责人审核后执行。

2.2.3 出单与发货的管理与控制

财务人员确认货款到账后，由系统生成销售单传输到库房，库房单据处理人员收到系统销售单后，打印出三联式销售单，库房、客户、财务各留存一联，随后安排车辆发货。

2.2.4 对账与收款的内部控制

财务人员根据每日网银的到账情况，及时与销售人员进行核对。同时销售人员也要及时更新CRM系统的销售单信息，把应收款状态改为0，以便日后作为查询到账和跟进工作的依据。

2.2.5 结算的内部会计控制

财务部收到销售收入时，会在业务系统进行入账处理，并根据“先款后票”的原则，及时将发票开具给客户。

2.2.6 资产限制接触控制

限制接触是指只有经过授权的人才能够接触资产。防止未授权人接触资产而使财产受到损害[3]。这样就使企业各部门形成互相监督、彼此牵制的关系。如：销售部发货需经过财务部审核，而财务部审核结果需要反馈给销售部门。同时实行销、发分离和内部定期盘点核对制度，如：销售部门不能直接发货，需仓储部门经过财务部审批后进行。仓储的库存量也应定期与财务部进行核对。有效地减少错发漏发现象，防止贪污舞弊的行为。

2.3 朝阳电脑有限公司销售与收款内部会计控制的方法

2.3.1 实行岗位分工控制

不相容岗位相分离控制，指单位经济业务的可行性研究与执行要分离，执行与记录、监督要分离，物资财产的保管和使用、记录要分离[4]。针对销售与收款业务，分设销售、发货和收款岗位，并建立相关责任制，如：销售部门负责签订合同、催收货款。财务部门主要负责货款的结算、记录与回收。仓储部门负责货物的发送。使各部门既能高效独立运转，又能责权明确、相互制约。

2.3.2 业务逐级审批控制

在权限划分的基础上，事业部内部的审批流程制度化及规范履行也体现为一种无处不在的制约。因为在每一条重要流程的运转过程中，必然涉及到总经理与主管业务线的副总共同签批的情况[5]。先由销售人员在CRM系统中提交销售申请单，经本部门主管审批通过后，流转财务部门审核客户是否有欠款等情况后，作出相应处理，再由公司总经理做最后审批，审批人员不得越权审批。

2.3.3 客户资信控制

财务人员会在CRM系统中根据客户以往的交易记录，制定相应的信用额度等级，每年调整一次，经部门领导审批同意后实行，作为公司销售活动的参考依据，避免公司发生不必要的损失。

2.3.4 应收账款的控制

先由销售人员根据系统订单信息中的应收款信息，定时与客户进行对账并催款。再由是财务人员，每月月初在例会中提供一份应收账款台账，提醒销售人员近期进行账款催缴，双方相互配合共同执行。

2.3.5 坏账准备的控制

每年年末，财务人员需要根据企业承受能力及客户以往的回款情况和营业状况，对账款的可回收性进行合理预计，按千分之三比例计提还账准备，待实际发生时再将其列支。

3 对企业销售与收款内部会计控制的评价及应注意的问题

3.1 对创新科技有限公司销售与收款内部会计控制制度的评价

3.1.1 内部会计控制制度优越性

（1）结合企业自身业务特点构建。

财务部门立足于本企业实际情况，构建内部控制制度，可以做到有的放矢，有针对性地解决问题。如现有合作企业多为赊销客户，财务人员就应着重加强客户资信控制及应收账款控制等方面制度。如遇特殊及返点订单，可建立健全业务分级审批控制制度，任何人都不得超越销售与收款的内部会计控制的权利。

（2）控制手段多样化。

企业以销售与收款的内部控制目标为导向，以业务流程为基础，通过岗位分工控制、业务分级审批控制、客户资信控制、应收账款的控制、坏账准备控制等约束企业内部涉及销售与收款工作的相关人员。控制方法覆盖企业业务活动的全过程和经营管理的各个环节。

（3）明确的岗位设置原则。

使企业销售、财务、仓储部门职责清晰，程序优化。当业务被若干部门分解执行时，各部门既能实施专业化操作，又能紧密协作，防止独断专行、相互推诿等现象，从而保证企业的高效运转。

（4）事前成本控制

通过从源头控制，做好经营预测，找出最大的支出点进行分析，将影响成本费用项目的主要因素作为控制点，采取适当措施。如：根据城市等级制定相应的差旅标准，使员工的差旅费在合理的范围内，从而控制销售成本，实现利润最大化。

3.1.2 内部会计控制制度局限性

（1）审批环节多、效率低。

因内部控制需经部门主管、财务人员、总经理逐级审核，容易造成流转环节多、时间长等问题。再加上需要通过系统操作，如遇授权人外出不能及时批复，可能会影响延误发货。

（2）缺乏员工激励制度。

为了提高员工工作中的自觉性和警惕性，避免粗心大意造成的工作差错，应实行薪酬奖惩制度，既能激励先进员工，使他们得到精神和物质的双重奖励，从而更好地为本企业工作，也能警醒部分员工，提高自身工作质量。

3.2 销售与收款内部会计控制应注意的问题

3.2.1 加强员工岗位培训

首先定期组织财务部门培训，并随机对学习情况进行测试，从而提高员工的业务熟练程度及准确性。例如：只有财务人员清楚客户的信用额度等级，才能对其回款可能性及坏账准备作出合理预测。其次是熟悉企业整体业务处理流程，能够消除部门壁垒和职务空白地带，提高企业整体运作效率。

3.2.2 销售方式

企业常见的销售方式为现销和赊销，现销就是销售商品收取现金的业务，最需要注意的就是货币资金的安全，确保资金如数及时入账。如对方交付的为支票，财务人员在审查支票书写及盖章后，应及时送交银行。而赊销则需要定期对账，到期及时催收，防止坏账形成。

3.2.3 收款风险

收款环节容易出现信用管理不到位，票据审查不严，账款回收不力等问题。例如：经常出现的货款到期未对账，应收款未及时催缴。财务部就应完善销售回款制度，设专人负责监督回款情况，定期跟踪业务进程，以防呆账坏账的发生。

3.2.4 会计记录完整性

每一笔收付款业务的发生，都应详细记录其客户信息、销售合同、出入库单、款项收回等情况。确保会计记录、销售记录与库存相一致。如有遗漏，应及时把信息补充完整。使会计信息达到真实性、相关性、及时性等特征要求，为企业决策提供可靠依据，从而提高决策科学性。

4 结语

综上所述，通过从客户分类管、到财务审核赊销额度、完成系统审批流程、安排发货、直至与客户对账、结算货款等整个业务处理流程，都需要在实践中不断完善和检验，充分从自身企业特点考虑及制定问题，使销售与收入的内部控制的作用得到充分发挥，从而保证销售与收入的内部会计控制目标的实现。

参考文献

[1] 张学林.企业内部会计控制实务[M].北京：中国商业出版社， 2017.

[2] 企业内部控制编审委员会.企业内部控制 主要風险点 关键控制点与案例解析[M].上海：立信会计出版社，2017.

[3] 潘琰.内部控制[M].北京：高等教育出版社，2018.

[4] 刘永泽，唐大鹏.行政事业单位内部控制实务操作指南[M].大连：东北财经大学出版社，2016.

[5] 梁学荣.事业部制大船便舰队的企业发展模式[M].北京：企业管理出版社，2016.