浅析“营改增”对酒店业的影响及对策①

摘 要：顺应我国经济发展和产业结构转型，从2016年5月1日起，我国各个行业全面实行营业税改征增值税的政策，这就意味着生活服务业中的酒店业自2016年5月1日起要缴纳增值税。旅游游客的出行离不开酒店，旅游业的发展会受酒店业发展的影响，酒店也是各企事业单位、社会团体等组织举行会议及各项活动的重要场所，“营改增”政策的实施，给酒店业带来了机遇和挑战。本文首先简要阐述营业税和增值税的异同；其次分析“营改增”对酒店业的影响，进而提出相应对策。

关键词：“营改增” 酒店业 税负影响 对策

中图分类号：F719.2 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）12（c）-035-02

1 营业税和增值税的异同

营业税和增值税两个税种既有相同点又有不同点，两者的相同点是均属于流转税制中的税种，不同点主要包括以下三个方面。

1.1 纳税人身份不同

营业税制下，对营业税的纳税人身份未进行划分。增值税制下，对增值税的纳税人身份规定了划分标准，区分增值税纳税人的标准包括：“经营规模”和“会计核算的健全程度”，按照这两个标准将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按照规定报送相关税务资料的增值税纳税人。增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人认定标准的，除另有规定外，应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记。另外，小规模纳税人如果会计核算健全，也可以申请登记为一般纳税人。根据“营改增”相关政策规定，生活服务业年应税销售额超过500万元的纳税人，应向税务机关办理增值税一般纳税人资格登记。

1.2 适用税率不同

营业税实行比例税率，按照不同经营行业设计不同的税目、税率，根据税目的不同，适用从3%～20%不等的税率，各省、直辖市、自治区税务机关可根据当地的实际情况选择适用哪档税率。

从2018年5月1日起，增值税一般纳税人适用的税率有：16%、10%、6%和零税率，生活服务业的一般纳税人销售服务适用6%税率。增值税征收率为3%和5%两档，增值税小规模纳税人和增值税一般纳税人采用简易征收办法时适用3%的征收率，全面“营改增”后的特殊项目适用5%的征收率。

1.3 计税依据不同

营业税是价内税，以营业额作为计税依据来计算，营业税应纳税额=计税营业额×适用税率。增值税是价外税，是以法定增值额为计税依据来计算，增值税一般纳税人实行购进扣税法，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，销项税额=不含税销售额×适用税率。小规模纳税人不能抵扣进项税，应纳税额=不含税销售额×征收率。营业税以各个流转环节的营业额全额计税，会导致重复征税，而增值税以增值额计税，避免了重复征税。

2 “营改增”对酒店业的影响

“营改增”对酒店业的采购、运营、销售等各个方面均有影响，本文主要从酒店业税负、会计核算、成本费用、发票管理这几个方面来分析“营改增”对酒店业的影响。

2.1 “营改增”对酒店业税负的影响

在营业税税制下，不区分酒店业的纳税人身份，酒店业的经营规模与税率不相关。“营改增”后，增值税比营业税复杂，纳税人身份不同，适用的增值税税率不同，应纳税额的计算方式也不同。

2.1.1 “营改增”对小规模纳税人税负的影响

“营改增”之前，酒店业小规模纳税人缴纳营业税的适用税率是5%，假设酒店的年销售收入为S万元，则营业税的应纳税额=S×5%=0.05S万元。“营改增”后，酒店业小规模纳税人的进项税额不能抵扣，按3%的征收率来计算缴纳增值税，假设酒店的年销售收入不变仍为S万元，则增值税的应纳税额= S÷（1+3%）×3%=0.0291S万元。显然，“营改增”后酒店业小规模纳税的税负下降，“营改增”对酒店业小规模纳税人是有利的。

2.1.2 “營改增”对一般纳税人税负的影响

“营改增”之前，酒店业一般纳税人缴纳营业税的适用税率仍是 5%，假设酒店的年销售收入为R万元，则营业税的应纳税额= R×5%=0.05R万元。“营改增”后，酒店业的一般纳税人适用 6%的税率，假设酒店的年销售收入不变仍为R万元，没有可抵扣的进项税额，则增值税应纳税税额=R÷（1+6%）×6%-0=0.0566R万元，“营改增”后，在没有可抵扣的进项税额时，酒店业一般纳税人的税负上升。因此对于酒店业增值税一般纳税人来说，税负高低情况取决于可抵扣的进项税额的金额大小。

2.2 “营改增”对酒店业会计核算的影响

“营改增”前，酒店业的会计核算较为简单，酒店支付的外购原材料、能源、固定资产等款项全额计入成本费用，将销售取得的价款全额计入收入“；营改增”后，因增值税属于价外税，在确认收入、成本费用时需进行价税分离，以不含税的销售额确认营业收入，增值税一般纳税人以扣除可抵扣的进项税额后的金额确认相关成本费用。对于进项税额的抵扣，酒店的财会人员不仅要掌握抵扣的原则、核实抵扣凭证的真实性，还要会处理一些特殊的事项，比如用于集体福利需做进项税额转出处理的项目等。另外“，营改增”前，营业税的核算所涉及到的会计科目较少，只有“营业税金及附加”和“应交税费-应交营业税”“；营改增”后，增值税的有关科目在“应交税费”一级科目下面设置了10个二级科目，增值税的核算科目增多，核算方法也更复杂，这对酒店的财会人员要求更高。

2.3 “营改增”对酒店业成本费用的影响

酒店的运营成本包含人工成本、采购成本、能源成本、固定资产购置成本、外购服务成本等。“营改增”前，酒店业的应纳税额只与酒店整体的销售额有关，不影响成本费用。“营改增”后，因增值税小规模纳税人不能抵扣进项税额，故对其成本费用的影响较小，而对于增值税一般纳税人的成本费用，除了人工成本以外，其他的成本费用取得增值税专用发票可以抵扣进项税额，进而降低酒店的成本费用。酒店业是劳动力比较密集的行业，所以人工成本占酒店成本的比重较大，而人工成本不能抵扣进项税额，不能减轻增值税的税负。在实际中，酒店采购农产品时，由于采购渠道不同，取得的发票不一样，进项税额抵扣的处理方法是不一样的。为保证采购农产品有充足的进项税额抵扣，酒店应根据相关税法规定适当调整供应商。

2.4 “营改增”对酒店业发票管理的影响

“营改增”前，酒店销售服务开具的是营业税发票，开具内容及操作流程比较简单。“营改增”后，酒店销售服务时，需要开具增值税发票，增值税发票包括增值税普通发票和增值税专用发票，国家税务总局对增值税专用发票的使用与管理要求非常严格，酒店的财会人员要掌握增值税专用发票的开具范围、开具要求等规定。酒店外购原材料、能源、固定资产等取得的增值税专用发票，认证相符后可以进行进项税额抵扣，因此，酒店财会人员取得增值税专用发票时要核实其真实性，并及时到税务机关进行认证抵扣。总之，增值税发票的管理比营业税发票更繁杂，酒店要加强相关各部门的业务培训，熟悉增值税发票管理的政策，避免涉税风险。

3 酒店业“营改增”的应对策略

3.1 扩大劳务外包，提高智能化服务

酒店业是劳动力密集型行业，在经营过程中人工成本比重比较大，而这部分成本的进项税额不可以抵扣，不利于降低税负，会影响到酒店的发展。“营改增”后，劳务派遣服务可以开具增值税专用发票进行进项税额抵扣。随着经济的发展，社会分工越来越精细化、专业化，在不影响酒店正常运营的情况下，从人工成本和税负方面考虑，酒店可以将非核心的业务外包给其他专业化团队来管理，非核心业务比如：卫生保洁服务、布草洗涤服务、设备日常维修服务、安保服务等。这样可以通过外包公司取得增值税专用发票抵扣进项税额，不仅能降低成本、税负，增加利润，还能使酒店有更多精力和资金来管理其核心的业务，进而提升酒店的服务质量，增强竞争力。

此外，对于酒店不需要个性化服务的环节，可以提高智能化服务程度，用智能设备或机器人替代人工，降低劳动力成本。“营改增”后，酒店购买的智能设备、机器人等，取得增值税专用发票可以抵扣进项税额，降低税负。高端智能化设备比人力资源更容易管理，而且效率更高。高端智能化设备采用标准化作业，能够减少物料损耗，且不会与顾客发生冲突，让入住酒店的顾客体验智能科技之旅。酒店提高智能化服务，使其成为特色，能吸引更多的消费者。

3.2 优选合适的供应商

酒店业采购的物品种类复杂、数量多、购买频率较大，“营改增”后，酒店对供应商类型的选择会直接影响到其经营成本，酒店的供应商一般有以下几种类型：（1）能提供增值税专用发票的一般纳税人；（2）可以向税务局申请代开增值税专用发票的小规模纳税人；（3）只提供增值税普通发票的小规模纳税人；（4）个体工商户，有的能开发票，但是要额外收取开票的税点，有的不能开具发票。酒店采购物品时，在物品质量相同情况下，不仅要关注供应商的报价，还要关注供应商的类型，充分利用酒店采购环节中产生的进项额，降低酒店采购成本和税负。合理选择供应商，扩大进项抵扣范围，尽量避免无进项税额，或进项税额不可抵扣的情况。酒店应优选信誉良好、价格合适、能够提供增值税专用发票的供应商，并与之建立战略合作伙伴关系，增加从该供应商处的采购量，形成长期合作的机制，从而降低酒店的采购成本，实现酒店与供应商合作共赢。

3.3 优化酒店的内部管理

“营改增”后，酒店应明确各部门职责，健全会计核算制度，充分调动全体员工的积极性，确保将整体运营过程中的涉税项目落实到各个部门，专业化规范各项業务，这样酒店才能有更好的发展，获得更大的效益。酒店的涉税项目产生在各个环节，如果员工不具备基本的税收常识，在处理业务时不充分考虑税收政策，可能会给酒店造成损失，因此全体员工要重视和学习“营改增”相关政策。随着“营改增”的进行，对酒店财会人员在财务、税务管理方面提出了更高的要求，酒店必须加强财会人员相关业务知识的培训，培养专业强、高素养的财务团队，保障“营改增”大环境下纳税工作的有序进行。

3.4 加强酒店的发票管理

“营改增”后，酒店开具的是增值税发票，由于增值税专用发票可以用来抵扣进项税额，增值税发票的使用会对酒店的上下游企业产生影响，酒店应严格监管增值税专用发票的开具、使用和管理，制定完善相应的管理制度。在开具增值税发票前，事先与客户沟通好发票的类型、内容、金额等，获取客户详细的开票信息、资料和相关证件，不同项目要根据税收政策分别开具发票。酒店取得增值税专用发票应及时到税务机关进行认证，避免由于超期未认证而不能抵扣进项税额的问题。

参考文献

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[5] 罗雁翎，郑小平.税后净利润法对增值税纳税人进行身份选择的纳税筹划[J].纳税，2018（1）.

①基金项目：中国旅游研究院昆明分院、云南省旅游规划研究院旅游规划研究课题（YLGH-2017-009）。

作者简介：徐姚（1989-），女，汉族，云南宣威人，硕士研究生，助教，主要从事财务管理方面的研究。