试析轨道交通建设期会计科目的设置和会计报表体系设计思路

杨丽敏

【摘要】本文针对轨道交通建设期会计科目的设置和会计报表体系设计，结合理论实践，在简要阐述会计科目设置原则的基础上，深入分析了会计科目设置的方法和会计报表体系设计思路。得出科学合理的设置会计科目和会计报表体系设计，对促使交通轨道企业持续稳定的发展有重要意义的结论，希望对相关单位有一定帮助。

【关键词】轨道交通 建设期间 会计科目设置 会计报表体系

在国家拉动内需政策的干预下，很多城市投入大量的资金来建设地铁，为城市轨道交通事业持续稳定的发展奠定了坚实基础。轨道从立项开始到试运营，一般要经历大约4～6年的时间，在具体建设过程中，城市轨道交通公司的规模发生了从小到大的变化，财务业务持续发展，大大增加了财务管理的难度。由于轨道交通建设期比较长，会计科目和会计报表体系相对比较复杂，在这样的基础上，如何科学合理的设置会计科目和设计会计报表体系，就显得的尤为重要。但我国对此方面的研究还有待进一步深入，因此，本文基于理论实践，对轨道交通建设期会计科目的设置和会计报表体系设计做了如下分析。

一、会计科目设置原则

会计科目是按照会计对象的经济内容性质的不同而进行分类的主要标志，也是会计内容进行分类的主要标准。大量应用实例表明，通过设置会计科目，能有效实现财务会计要素内容的增减变化，可以为企业经营管理和外部设计提供清晰明了的分类指标。就其企业资产而言，通过设置会计科目，企业的综合核算和财务物资实际核算有机整合到一起，可大大提高企业财务物资的管理效率。因此，轨道交通建设期会计科目在设置过程中，必须遵循如下原则：

第一，在进行财务会计科目设置过程中，要充分结合财务会计对象的总体特点，确保设置的会计科目能全面反映的轨道交通建设期会计对象的全部内容。

第二，要尽量满足企业财务报表和内部经营管理的具体需求。

第三，确保轨道交通建设期间各项业务和财务能实现“业财一体化”发展，设置的科目要保持相对稳定，不能朝令夕改，否则会导致企业财务发生混乱现象。

二、会计科目设置的方法

就我国目前财务会计核算体系的发展现状而言，在轨道交通建设期会计科目设置有两种方法，第一种是根据《企业会计准则》设置与之相对应的会计科目。在一级科目“在建工程”下，设置“建筑投资”、“安装投资”、“设备投资”、“待摊投资”“其他投资”等四个二级成本核算科目。第二种则是根据《国有建设单位会计制度》中相关规定设置会计科目。下面主要探讨在《企业会计准则》下轨道交通行业建设期会计科目的设置。

（一）会计科目的设置

轨道交通项目往往同时建设不同线路，如果同时在建多条线路，“在建工程”的二级科目可以设置为线路名称，如：“轨道交通1号线工程”，再在各线路下分别设置“建筑投资”、“安装投资”、“设备投资”、“待摊投资”“其他投资”“建设单位管理费”等成本核算科目。“建筑投资”主要核算车站、区间、轨道、通信、车辆段与综合维修基地等批复概算各项目的土建和装修等建筑工程费用。“安装投资”和“设备投资”主要核算通信、信号、供电系统、综合监控系统、通风与空调、防灾报警、环境与设备监控、给排水及消防与灭火系统、自动售检票系统等批复概算各项目的安装工程费和常规设备、系统设备的购置费。“待摊投资”主要核算概算项目中的二类费，即工程建设其他费用，如：施工准备费、建设用地费、场地准备及建设单位临时设施费、勘察设计费、前期工作费、研究试验费、施工图审查费、联合试运转费、工程保险费等等。“其他投资”主要核算预备费和专项费用，如：建设期贷款利息、铺底流动资金等。“建设单位管费”核算建设单位从项目筹建至办理竣工决算发生的日常管理费，如果几条线路同时建设的，还需要在各线路间按一定比例进行分摊。

（二）辅助核算的设置

1.初步概算项目的辅助核算。如果“建安投资”、“设备投资”等科目下按初步概算的项目设置，对应的辅助核算需要按轨道交通工程的具体车站、区间等来设置，这样纵向便于核算工程概算项目的执行情况，有利于工程初步各项目的控制和竣工决算审计工作；横向便于核算各站点、区间等的建安投资、设备投资、待摊投资等各项成本支出，有利于开通运营后的“在建工程”转“固定资产”。

2.合同的辅助核算。轨道交通建设过程中需签订大量各种类别的合同，而且这些合同通常执行时间较长，金额大，需分阶段支付，一般涉及预付款、进度款、验工结算款等。为便于掌握每个合同的执行情况，保证严格按合同条款支付，不超付。必须做好合同的管理，统一分类与编码，分线路签订，按概算项目内容归集，以便做好辅助核算。

3.供应商或客户的辅助核算。按合同的签订方作为核算往来供应商或客户，轨道交通建设过程中，不同的项目类别涉及很多单位，甚至同一项目会分不同标段，由多个单位来实施，还有一个单位参与多个项目，同时执行轨道交通建设多个合同，设置供应商往来的辅助核算，便于与各供应商或客户核对账务，掌握同一单位的全部往来情况。

轨道交通行业建设期的会计科目设置非常重要，决定会计核算信息的完整性和核算质量，尤其为最后的竣工结算打好基础，所以必须做好会计科目设置的规划。

三、会计报表体系设计思路

（一）企业会计报表

根据企业会计制度编制的会计报表属于法定会计报表，根据内容的不同可分为两种，一种是企业合并会计报表，另一种是母公司会计报表。通过这两种报表可以真实有效的反映出轨道交通企业现阶段的经营成果、财务状况、资金变动情况等。

（二）基建会计报表

此种会计表报体系城是很多轨道交通公司都采用财务核算报表体系。主要反映的是轨道建设项目资金来源的构成情况，以及资金使用情况。当轨道交通企业由两个项目同时在建时，就需要单独编制每个在建项目的财务报表，才能真实反映在建项目的资金使用情况和资金变动情况。然后各个项目基建会计报表进行汇总、抵消合并为总体基建报表。

（三）实现基建会计表报和企业会计报表的合理对接

通常情况下，为提高轨道交通在建期间财务会计管理效率，很多企业都会选择国有建设单位会计制度进行建设项目的财务核算。在轨道交通快要结束时，再进行基建会计报表科目和企业会计报表科目的对接工作。一般而言，资金占有类科目对应资产类科目，而资金来源类科目则对应负债列科目。在资金占有类的科目中，轨道交通建设设备投资、待摊投资、其他投资对应的是会计报表中在建工程科目。

（四）往来款明细表设计

在往来款明细表中，要标注出科目名称、期末余额、构成期末余额的每笔业务情况等。在具体管理中，为真实有效的反映轨道交通在所有项目的债权债务情况，还需要对各个项目往来资金的具体情况进行单独编制。并以此为基础进行汇总、抵消、编制轨道交通企业的合并往来款明细表。

（五）資金来源运用表

资金来源运用表包括合并报表、分项目报表，报表的内容包括：期初资金余额、本期资金来源情况、本期资金运用情况、期末资金余额等。

（六）分析附表

分析附表的主要目的是为了满足轨道交通公司建设期间财务分析的需求，可为财务分析提供基础数据是内部会计表报。包括：项目概算执行情况表、项目投入明细表、项目待摊投资明细表等。分析附表要根据建设项目单独编制，编制时间要根据轨道公司财务分析报告的编制时间进行确定，既可以按月编制，也可以按照季度编制。

四、结束语

综上所述，本文结合理论实践，深入分析了轨道交通建设期会计科目的设置和会计报表体系设计，得出科学合理的设置轨道交通建设期会计科目和设计会计报表体系，对提高轨道交通建设期会计管理质量有重要意义，也是实现城市轨道交通事业持续稳定发展主要途径的结论。

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