分析注册会计师的管理舞弊审计责任

潘丹

【摘 要】 本文针对注册会计师的管理舞弊审计责任进行论述，指出了经济环境在注册会计行业发展中起到的重要作用。首先分析了注册会计师在舞弊审计责任中的必要性，其次从审计能力评断与审计环境限制两个方面探讨了注册会计师应在这些舞弊审计事件中扮演怎样的角色与应当承担多少的责任。通过本文的论述希望可以给相关人士提供有价值的参考信息，供以借鉴。

【关键词】 舞弊审计责任 社会需求 经济环境 审计期望差

引 言

经济领域中的审计管理舞弊或失败问题越来越多，导致很多企业投资人员遭受巨大的经济损失。不仅如此， 审计报告的测评可信度在社会公众的心中占据的比重已经开始大幅度下降，地位早已不如从前，即使最终导致舞弊案件出现的原因是造假公司数量过多，但是外部独立审计作为企业反舞弊四道防线中的最后一道，作用是否发挥到位，同样值得深思。

1 注册会计师承担舞弊审计责任的必要性

随着我国经济发展不断加速，我国企业数量越来越多，这也意味着企业在管理过程中的问题将会不断的涌现出来。结合相关数据显示，在最近几年里证监会查处以及沪深证交所公开谴责和批评的上市公司多达数百家，涉及金额高达千亿元。从这些数据可以得到的结论是我国证券市场甚至是整个经济领域中行私舞弊行为已经开始泛滥，并受到社会各个层面的关注。对国有经济，国有企业从股东层面进行观察的话，虽然大多企业都由国家控股，但是国有企业中的董事会与总经理两职合一问题比较突出，这就给经理层的舞弊行为提供了机会。如果现实面前注册会计师无法承担起经济警察的责任，就会导致这一社会问题的影响越来越大。

2 我国注册会计师的舞弊审计责任定位论述

审计能力与审计环境是独立审计准则中对注册会计师舞弊审计责任定位上的两大参考方面：

2.1审计能力方面。由于我国注册会计师队伍建设力度没有达到相应水准，所以最为直接的结果就是会计师的队伍建设无法达到成熟的水平，很多注册会计师、业务助理的审计能力以及素质水平以及职业水平还无法达到国际标准。时代在不断发展，会计行业水平也在时代的浪淘中不断成熟，审计能力以及水平逐渐提高。

结合相关数据显示，我国的上市公司每年都呈现出上升的趋势，比例正在逐渐扩大。这样的发展趋势促使审计质量与工作人员的职业道德水准都获得了较大幅度提升；同时，我国证监会工作人员也出具一些数据，这些数据显示，我国近来年的上市公司申报的审计数据中，事务所的执业质量与往年相比要高出很多，我国财政部门为了对这一现象进行验证，在各地财政监察部门进行了专项活动，联合财政监察专员对会计事务所的工作进行了样品抽查，出具的审计报告显示，标准无保留意见的报告与过去相比较减少很多，这说明我国的会计事务所总体审计质量水平正在逐渐提升。

这些好现象也就意味着国内的审计职业对内部控制认识正在逐渐深化。加上很多审计部门开始运用新型分析性复核程序。如回归分析、趋势分析、财务关系、统计模型等，可让审计环境得到进一步净化。

2.2审计环境方面。当前的审计职业水平仍然停留在不成熟的阶段，也就是说当前有很多企业的内部控制制度建设力度不够大，同时审计委托聘约关系也存在模糊不清的问题，会计事务所的风险承担机制仍然不能满足审计工作的需求。由此可见，这些制度与环境上的问题都是导致舞弊审计责任履行不够充分的主要原因。虽然整体环境上可以得到净化与改善，但是因此拒绝主动承担舞弊审计责任是不负责的。 通过以上因素列举，可以发现我国独立审计行业水平过于落后。审计环境的破败问题不可视而不见，如果不及时进行监管，甚至可能导致国家整体行业发展步伐出现停滞的问题，进而导致金融危机。

很多国家为了保障独立审计行业的稳定发展，会采用定位的方式对舞弊审计责任进行管制，但这种方法的弊端是从长远的角度进行观察的，继而会发现不能对资源所有者的利益进行全面维护。所以当企业或是资源拥有者对独立审计的职业特性进行全面了解以后，这会对审计工作的期望度提高，而现有的舞弊审计责任定位管制下，会导致这些资源所有者的利益不断受到侵害，最终促使舞弊审计期望差的出现。并且会逐步积累，致使矛盾的不断激化，让大量的审计诉讼案件涌现出来，最为直接的后果就是审计行业付出了更多的时间和经济损失。

然而，最为严重的潜在风险是整个审计行业赖以生存的需求及信任将会不断减弱，从西方独立审计的发展历史上就可以得出这个结论。资源所有者的利益一旦无法受到全面维护，就会造成社会资金供给不断减少，而市场资本运作将会因低效出现停滞或关闭的现象。风险导向审计模式的出现，目的是为了让注册会计师的职责可以得到更为全面的落实，而这种审计模式是在基础审计模式的理论上发展而来的。风险导向审计模式的确立让审计过程中的风险水平得到了更为精确的掌控，被审单位的资料与全貌得到掌握以后，审计工作人员会直接进行实质性的测试活动，保障执行工作的高效性。责任与风险上的承担主动性与被动性直接决定了注册会计师在案件中扮演的角色，因为在知道被审单位存在错报问题时，多数审计人员会选择主动承担责任风险，当然也有注册会计师会选择对审报进行无保留意见的发表。

结 语

通过以上内容的论述，可以了解到的是全方位保证投资者利益是促進社会经济获得长远发展的根本所在。所以，审计学术界和实务界的工作人员必须对舞弊审计责任落实与管理进行体系建设，从审计能力以及社会预期两个方面入手，找出期望差的均衡点，平衡社会各界与审计管理工作之间的期望落差，并从原有的被动承担责任转换为积极主动的姿态，转变迟疑、忽视、否定的态度。

【参考文献】

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